Вопрос о том, следует ли включать в расчёт резерва на оплату отпусков обязательные страховые взносы, стоит перед большинством российских организаций, особенно после изменений в законодательстве, вступивших в силу в 2026 году. Ниже подробно рассмотрены нормативные требования, методика расчёта, особенности налогового и бухгалтерского учёта, а также практические рекомендации.

Что такое резерв на оплату отпусков?

Резерв на оплату отпусков – это оценочное обязательство, которое отражает будущие расходы организации на выплату отпускных сотрудникам. Он формируется в бухгалтерском учёте в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту № 8/2010 (ПБУ 8) и в налоговом учёте может быть создан добровольно (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Нормативно‑правовая база

• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) – ст. 136‑138 о порядке предоставления и оплаты отпусков.
• Федеральный закон № 122‑ФЗ «О страховых взносах» (в редакции от ).
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – ст. 324.1 о резерве на оплату отпусков.
• ПБУ 8/2010 «Учет расходов на оплату труда».
• Приказ Минтруда России от № П-5/2026 «О порядке расчёта и отражения резерва на оплату отпусков».

Обязателен ли резерв в налоговом учёте?

В налоговом учёте создание резерва не является обязательным. Однако, если организация использует метод начисления, ей рекомендуется вести резерв, так как это позволяет:

1. Снизить налогооблагаемую прибыль за счёт признания расходов до фактической выплаты отпускных.
2. Избежать «недостаточности средств» резерва, что в противном случае потребует включения в расходы фактической суммы отпускных и страховых взносов по состоянию на 31 декабря.

Нужно ли учитывать страховые взносы при расчёте резерва?

Ответ – да, необходимо. Согласно пункту 5 Приказа Минтруда от , в резерве должны учитываться:

• Сумма отпускных, рассчитанных без учёта страховых взносов.
• Ожидаемые обязательные страховые взносы (пенсионный, медицинский, социальный, взносы на травматизм) на эту сумму.

Иначе, при недостаточности средств резерва, налогоплательщик будет вынужден в конце года добавить в расходы полную сумму страховых взносов, что может привести к неожиданному росту налоговой базы.

Как рассчитывается сумма страховых взносов?

Для 2026 года действуют следующие ставки (включая взносы на травматизм):

Пример расчёта

Допустим, к концу года у организации осталось 5 000 000 руб. начисленного фонда оплаты труда, из которых по штатному расписанию ожидается выплата отпускных в размере 800 000 руб.

1. Расчёт отпускных без взносов: 800 000 руб;
2. Расчёт страховых взносов: 800 000 × 30,4 % = 243 200 руб.
3. Общая сумма, подлежащая резервированию: 800 000 + 243 200 = 1 043 200 руб.

В бухгалтерском учёте делаем проводку:

Дт 26 (расходы будущих периодов) - 043 200
 Кт 96 (резерв на оплату отпусков) - 043 200

Практические рекомендации

• Отразите методику расчёта в Учетной политике. Укажите, что в резерв включаются отпускные + страховые взносы.
• Проводите ежемесячный пересчёт резерва, учитывая изменения в ФОТ и штатном расписании.
• В случае применения кассового метода в налоговом учёте резерв создавать необязательно, но рекомендуется для контроля.
• При использовании 1С:Бухгалтерия настройте автоматический расчёт страховых взносов в модуле «Отпускные».
• Контролируйте достаточность средств резерва: если к 31 декабря резерв меньше фактических расходов, дополнительно включите недостающую часть в расходы текущего года.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Можно ли не учитывать страховые взносы, если они уже уплачены в течение года?

Нет. Даже если взносы уже уплачены, они относятся к будущим выплатам отпускных и должны быть включены в резерв, иначе налоговая проверка может выявить недоучет расходов.

Вопрос 2: Как отразить в налоговой декларации сумму страховых взносов, включённую в резерв?

В декларации по налогу на прибыль (форма 3‑НДФЛ) указывайте полную сумму расходов, включающую как отпускные, так и страховые взносы, в строке «Расходы, связанные с оплатой труда».

Вопрос 3: Что делать, если в конце года резерв оказался меньше фактических расходов?

Необходимо дополнительно признать недостающие расходы в бухгалтерском учёте (проводка Дт 20/26 Кт 96) и отразить их в налоговой декларации.

Учитывать суммы страховых взносов при расчёте резерва на оплату отпусков обязательно как с точки зрения бухгалтерского, так и налогового учёта. Это позволяет правильно оценить будущие обязательства, избежать неожиданного увеличения налогооблагаемой прибыли и снизить риск налоговых споров.