Правильное определение базы страховых взносов — залог отсутствия начислений, штрафов и пеней от СФР и ФНС. Ключевая норма — статья 422 Налогового кодекса РФ, в которой перечислен закрытый перечень выплат, с которых взносы не удерживаются. Ниже мы разобрали 18 самых важных групп таких сумм, актуальных на 2024–2026 годы.
Суточные расходы в пределах нормативов
Суммы, выплачиваемые работникам в качестве суточных за счет работодателя, не облагаются взносами в пределах установленных лимитов:
- 700 руб. в сутки — для командировок по территории РФ;
- 2 500 руб. в сутки — для командировок за границу.
Источник: п. 2 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от . Любая сумма свыше лимитов подлежит обложению.
Транспортные расходы на личном авто
Возмещение затрат на использование личного автомобиля в служебных целях не облагается взносами в пределах нормы расхода топлива, установленной в регионе, и стоимости топлива. Требуется приказ, путевой лист и расчет.
Оплата питания (в установленных случаях)
Стоимость питания работников (в столовой, через выдачу продуктов или компенсацию) не облагается взносами, если это предусмотрено коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Важно: Арбитражный суд Московского округа (постановление от по делу А40-151127/2023) подтвердил: оплата питания не подлежит обложению взносами на травматизм, если соблюдены условия ст; 422 НК РФ;
Материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в год)
Суммы материальной помощи, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, браком, смертью близких родственников, стихийным бедствием и т.д., не облагаются взносами в совокупном размере до 4 000 рублей в календарном году на одного получателя (п. 17 ст. 422 НК РФ). Сверхлимит, облагается.
Выплаты по программе добровольного медстрахования (ДМС)
Страховые взносы по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами в пределах 120 000 рублей в год на одного работника (в совокупность с расходами на необязательное пенсионное обеспечение и оплату физкультуры/спорта). Важно: программа не должна покрывать риски, входящие в ОМС.
Расходы на обучение и повышение квалификации
Суммы, направленные работодателем на оплату обучения работников (включая проезд, жилье, питание в пределах суточных), не подлежат обложению, если обучение продиктовано производственной необходимостью и оформлено договором/приказом.
Подарки к юбилеям и праздникам (до 4 000 руб.)
Стоимость подарков (товаров, продуктов) к значимым событиям (юбилей, профессиональный праздник, Новый год для детей до 14 лет) не облагается взносами в пределах 4 000 рублей на одно событие (п. 22 ст. 422 НК РФ). Денежные подарки всегда облагаются.
Выплаты по неполному рабочему времени / неполному рабочему дню
Зарплата за фактически отработанное время при неполном дне/неделе облагается взносами стандартным образом. Однако дополнительные оплаты и надбавки, не связанные с трудовой функцией (например, компенсации за вредность, если они не закреплены в штатном расписании как постоянные), могут выпадать из базы по ст. 422 НК РФ.
Компенсации за неиспользованный отпуск (при увольнении)
Внимание: Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами (пояснения ФНС и Минфина). Она не входит в перечень ст. 422 НК РФ. Не путайте с оплатой дополнительного отпуска сверх нормы — та тоже облагается.
Выходное пособие и выплаты при ликвидации/сокращении
Выходное пособие (в размере среднемесячного заработка) и выплаты за непроработанный период предупреждения об увольнении не облагаются страховыми взносами (п. 3 ч. 1 ст. 422 НК РФ), за исключением выплат, превышающих установленные ТК РФ размеры (например, повышенные по коллективному договору — сверх 3-х окладов облагаются).
Предельная база (лимит) для Пенсионного страхования
С 2023 года введен единый лимит базы для всех видов страхования (пенсионное, медицинское, социальное, травматизм). В 2024 году предельная величина основы начисления взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2 225 000 руб. (в 2023 г. — 1 917 000 руб.). Суммы выплат свыше лимита облагаются по пониженным ставкам (0% на Пенсионное, 1,8% на Медицинское, 2,9% на Социальное/Травматизм — итого 4,7% или 5,7% в зависимости от тарифа травматизма).
Фиксированные взносы ИП за себя (не база, но важный расчет)
ИП платят фиксированные взносы за себя, которые не зависят от дохода (до 300 тыс. руб.). На 2024 год:
- Пенсионный фонд: 49 500 руб. (43 211 + 6 289)
- Медицинский фонд (ОМС + ДМС): 11 205 руб. (5 652 + 5 553)
При доходе > 300 000 руб. доплата 1% в Пенсионный фонд (макс. 277 571 руб; на 2024 год). Срок уплаты за 2024 г. — 9 января 2025 г., доплата по 1%, 1 июля 2025 г.
Выплаты временно пребывающим иностранцам (по соглашениям)
Если с страной гражданина работника действует международное соглашение о социальном обеспечении (например, с Беларусью, Казахстаном, Арменией, Кыргызстаном, Таджикистаном, Узбекистаном), и по нему работник не подлежит страхованию в РФ, взносы с его выплат не начисляются или исчисляются отдельно по соответствующим видам (п. 3 ст. 425 НК РФ). Требуется справка о покрытии в стране происхождения.
Оплата труда инвалидам (льготные тарифы)
Для работодателей, нанимающих инвалидов I и II групп, а также инвалидов детства, установлены пониженные тарифы (в 2024–2026 гг. действуют льготы). Часто ставка по травматизму = 0%, а общий тариф снижен. Это не «необлагаемая сумма», но существенное снижение нагрузки.
Возмещение расходов на переезд к месту работы
Суммы, выплачиваемые работнику в связи с переездом к месту работы (проезд, перевозка имущества, суточные для себя и семьи), не облагаються взносами в пределах сумм, учтенных при налогообложении НДФЛ (ст. 217 НК РФ), и документально подтвержденных (п. 4 ст. 422 НК РФ).
Выплаты по договорам ГПХ (гражданско-правового характера)
Вознаграждения по договорам подряда/услуг с физлицами (не ИП, не самозанятыми) облагаются страховыми взносами (перечисляет заказчик). Исключение: выплаты самозанятым (НПД) — взносы не начисляются. Выплаты ИП — взносы не начисляется (платит сам ИП). Важно отличать «не подлежащие обложению» (ст. 422) от «не являющихся объектом налогообложения» (нет трудового договора).
Страховые выплаты по договорам НС/ДСАГО/ОСАГО
Страховые выплаты (возмещения вреда), полученные физическими лицами по договорам страхования (ОСАГО, ДСАГО, имущество, жизнь, здоровье), не облагаются страховыми взносами (п. 11 ст. 422 НК РФ), так как не являются доходом по трудовым правоотношениям.
Пособия по БиР (Беременность и Роды) и уход за ребенком
Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), пособия по БиР и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачиваются за счет средств СФР. Работодатель лишь передает данные для назначения. Эти суммы не включаются в базу страховых взносов плательщика (работодателя), так как не являются выплатами за его счет (ст. 420, 422 НК РФ).
⚠️ Самое главное помнить, что: - Перечень ст. 422 НК РФ исчерпывающий. Если выплата не в списке — она облагается взносами полностью (в пределах лимита базы).
- Документальное оформление обязательно. Для суточных — приказ, авансовый отчет, путевой лист. Для материальной помощи — приказ, заявление, справки (свидетельства). Без документов налоговая признает выплату заработной платой.
- Лимит базы 2024 г. — 2 225 000 руб. Надбавки за выслугу, вредность, региональные коэффициенты — в базу включаются и «съедают» лимит.
- Сроки сдачи РСВ: до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (квартальная отчетность с 2023 г. для большинства). Уплата взносов — не позднее 28-го числа следующего месяца.
- ИП на УСН/Патенте могут уменьшать налог/потенциальный доход на уплаченные фиксированные взносы за себя и сотрудников (в пределах 50% для УСН «Доходы минус расходы» и 100% для «Доходы» и Патента).
Резюме: алгоритм проверки перед начислением - Определить вид выплаты (зарплата, бонус, компенсация, пособие, материальная помощь).
- Проверить наличие в перечне ст. 422 НК РФ.
- Проверить лимиты (суточные 700/2500, матпомощь 4000, подарки 4000, ДМС 120 000).
- Проверить накопленную базу с начала года (не превышен ли лимит 2 225 000 руб. на Пенсионное).
- Оформить документы (приказ, локальный акт, договор, чеки, акты).
- Заполнить РСВ корректно: коды вида выплаты, разделение по видам страхования.
Использование актуального ПО (например, сервисы «Мое дело», Контур.Экстерн, 1С) позволяет автоматизировать контроль лимитов базы и кодов выплат, минимизируя риск ошибок при расчете сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.