Пункт 21 статьи 255 НК РФ регулирует порядок включения в налоговую базу расходов, связанных со страховыми взносами, которые уплачиваются работодателем в пользу работников. Данный пункт является важным инструментом оптимизации налогооблагаемой прибыли и правильного расчёта налога на прибыль организаций.

Правовая основа и актуальная редакция

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от № 117‑ФЗ.
• Последняя редакция пункта 21 ст. 255 действительна с (изменения ФЗ № 418‑ФЗ от ).
• В пункте учитываются расходы, связанные с:
  • взносами по договорам обязательного и добровольного страхования;
  • страховыми взносами, уплачиваемыми в рамках дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию и государственную поддержку формирования пенсионных накоплений;
  • расходами на медицинское страхование работников, если договор заключён на срок не менее одного года с медицинской организацией.

Что именно включается в расходы по п. 21 ст. 255?

1. Взносы по договорам обязательного страхования (ОСАГО, ОМС, ОПС и др.).
2. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников.
3. Взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию» (включая взносы в негосударственные пенсионные фонды).
4. Платежи за медицинские услуги, предоставляемые работникам по договорам с медицинскими организациями (при условии срока договора ≥ 1 год).
5. Расходы на оплату труда работников, участвующих в научных исследованиях и опытно‑конструкторских разработках (пункт 1‑3 и 21 части второй ст. 255).

Как правильно отразить эти расходы в налоговом учете?

Для корректного включения расходов по п. 21 ст. 255 необходимо выполнить несколько шагов:

• Определить базу для расчёта страховых взносов – согласно ст. 421 НК РФ (единая предельная величина базы). На 2025 год предельная величина составляет 1 500 000 руб. (проверяйте актуальные данные в официальных источниках).
• Применить тарифы страховых взносов (ст. 425 НК РФ). На 2025 год:
  • ОПС – 22 % от базы;
  • ОМС – 5,1 % от базы;
  • Взносы в негосударственные пенсионные фонды – 6 % от базы.
• Сформировать документальное подтверждение (договоры, акты, платежные поручения).
• Отразить расходы в бухгалтерском учете по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (подсчёт в субсчете 70‑2 «Страховые взносы»).
• В налоговой декларации по налогу на прибыль (форма 100) указать сумму расходов в графе «Расходы, уменьшающие налоговую базу», выбрав вид расходов «пп. 21 ст. 255».

Пример расчёта

Компания «Альфа» имеет фонд оплаты труда (ФОТ) в размере 12 000 000 руб. за 2025 год.

1. База для расчёта страховых взносов: 12 000 000 ÷ 12 = 1 000 000 руб. в месяц (меньше предельной величины).
2. Страховые взносы:
   • ОПС: 1 000 000 × 22 % = 220 000 руб.
   • ОМС: 1 000 000 × 5,1 % = 51 000 руб.
   • Взносы в негосударственный пенсионный фонд: 1 000 000 × 6 % = 60 000 руб.
3. Эта сумма включается в расходы по п. 21 ст. 255 и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Связанные нормы

• Статья 421 НК РФ – предельная величина базы для расчёта страховых взносов.
• Статья 425 НК РФ – тарифы страховых взносов.
• Статья 22 НК РФ – обязательные страховые взносы на ОМС работающего населения.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какие документы нужны для подтверждения расходов?

Договоры страхования, акты выполненных работ, платежные поручения, справки из страховых компаний, выписки из бухгалтерского учета.

Можно ли учитывать страховые взносы, уплаченные за сотрудников‑подрядчиков?

Да, если такие выплаты подпадают под определение «выплат, осуществляемых в пользу физических лиц, являющихся работниками организации», и соответствуют требованиям п. 21 ст. 255.

Как изменятся расходы, если ФОТ превысит предельную величину базы?

В этом случае расчёт страховых взносов производится только от предельной величины (1 500 000 руб. в 2025 году). Любой превышающий ФОТ не увеличивает страховые взносы, но всё равно учитывается в налоговой базе.

Можно ли отнести в п. 21 ст. 255 расходы на добровольное медицинское страхование?

Да, если договор страхования заключён на срок не менее одного года и покрывает медицинские расходы застрахованных работников.

Ошибки, которых следует избегать

• Не учитывать предельную величину базы – приводит к завышенному налогу.
• Отсутствие подтверждающих документов – риск отказа налоговой инспекции.
• Неправильный выбор тарифов (например, использовать старую ставку ОПС).
• Не включать в расходы страховые взносы, уплаченные в пользу работников‑инвалидов, если они не подпадают под п. 21.

Контакты для получения разъяснений и консультаций

Пункт 21 статьи 255 НК РФ – один из ключевых механизмов снижения налогооблагаемой прибыли за счёт включения в расходы страховых взносов, выплачиваемых работодателем. Правильное понимание состава расходов, их документального оформления и расчёта по актуальным тарифам позволяет избежать налоговых рисков и оптимизировать финансовые потоки компании.

При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в Федеральную налоговую службу по указанным выше контактам – специалисты помогут уточнить детали применения пункта 21 ст. 255 к конкретной ситуации вашего бизнеса.