Простой – это период, когда работник не может выполнять свои трудовые функции по причинам, не зависящим от него․ Если причиной простоя является вина работодателя (например, отсутствие сырья, поломка оборудования, организационные задержки), то выплаты за такой период подлежат обложению как НДФЛ, так и страховыми взносами․ Ниже представлен подробный разбор вопроса, нормативной основы, порядка начисления и практических рекомендаций․

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ – ст․ 157 регулирует оплату простоя, устанавливая, что при простое по вине работодателя работнику выплачивается не менее двух третей среднего заработка․
• Налоговый кодекс РФ – ст․ 422 перечисляет суммы, не облагаемые страховыми взносами․ В этом перечне нет выплат за период простоя, что означает их обложение․
• Налоговый кодекс РФ – ст․ 428 устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков․
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – определяет порядок начисления и уплаты взносов․

Что считается простоем по вине работодателя?

По вине работодателя признаются ситуации, когда:

• отсутствие сырья, материалов, комплектующих;
• поломка или износ оборудования, которое работодатель не обеспечил своевременным ремонтом;
• нарушение технологического процесса по вине руководства;
• организационные задержки (например, невыдача заданий, простои из‑за проверок);
• другие обстоятельства, непосредственно связанные с неисполнением работодателем своих обязанностей по обеспечению трудового процесса․

В таких случаях работник не виноват, поэтому он имеет право на оплату простоя в соответствии со ст․ 157 ТК РФ․

Налогообложение выплат за простой

НДФЛ

Выплаты за период простой по вине работодателя являются частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ по общим правилам (ст․ 210 НК РФ)․ Налог удерживается в день фактической выплаты․

Страховые взносы

Согласно ст․ 422 НК РФ, выплаты за простой не входят в перечень сумм, освобождаемых от страховых взносов․ Следовательно, начисления за простой включаются в базу для начисления:

• взносов в Пенсионный фонд (22 %);
• взносов в Фонд социального страхования (2,9 % – до 1,2 млн руб․, затем 0 %);
• взносов в Федеральный фонд ОМС (5,1 %)․

Когда начислять?

Страховые взносы начисляются в последний день месяца, в котором была произведена выплата за простой (п․ 4 ст․ 422 НК РФ)․ Одновременно с этим производится удержание НДФЛ и формирование отчетности (расчет по страховым взносам – форма РСВ‑1)․

Порядок начисления и уплаты страховых взносов

1. Определить средний заработок работника за расчетный период (обычно за 12 месяцев, предшествующих месяцу простоя)․
2. Рассчитать размер выплаты за простой: не менее 2/3 среднего заработка за каждый день простоя (ст․ 157 ТК РФ)․
3. Включить полученную сумму в общую начисленную за месяц сумму выплат (зарплата, премии, надбавки и т․д․)․
4. Начислить страховые взносы от этой общей суммы по действующим тарифам (30 % при отсутствии превышения лимитов)․
5. Удержать НДФЛ из общей суммы выплат (включая простой) по ставке 13 % (или 15 % при доходе > 5 млн руб․)․
6. Отразить начисления в бухгалтерском учете: Дебет 70 (или 70․01) – Кредит 69 (взносы) и Кредит 68 (НДФЛ)․
7. Сформировать и сдать расчет по страховым взносам (РСВ‑1) не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным․
8. Перечислить начисленные взносы в соответствующие фонды в установленные сроки (не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным)․

Пример расчета

Исходные данные:

• Средний заработок сотрудника – 45 000 руб․ в месяц․
• Простой по вине работодателя – 5 рабочих дней в месяце (рабочая неделя – 5 дней)․
• Тарифы страховых взносов – 30 % (ПФР 22 %, ФСС 2,9 %, ОМС 5,1 %)․
• НДФЛ – 13 %․

Шаги:

1. Средний дневной заработок = 45 000 руб․ / 21,4 (среднегодовое число рабочих дней) ≈ 2 103 руб․
2. Оплата за день простоя = 2 103 руб․ × 2/3 ≈ 1 402 руб․
3. Оплата за 5 дней простоя = 1 402 руб․ × 5 = 7 010 руб․
4. Общая сумма выплат за месяц (пример: основная зарплата 45 000 руб․ + простой 7 010 руб․) = 52 010 руб․
5. Страховые взносы = 52 010 руб․ × 30 % = 15 603 руб․
6. НДФЛ = 52 010 руб․ × 13 % = 6 761,30 руб․
7. Сумма к выплате сотруднику = 52 010 руб․ – 6 761,30 руб․ = 45 248,70 руб․

20 лучших рекомендаций для бухгалтеров и работодателей

1. Всегда фиксируйте причину простоя в внутренних документах (акты, приказы, служебные записки)․ Это послужит доказательством вины работодателя при проверках․
2. Используйте отдельный вид начисления в 1С:ЗУП – «Оплата простоя по вине работодателя», чтобы избежать смешивания с другими выплатами․
3. Проверяйте, что в расчетном листе указаны как основная заработная плата, так и выплата за простой – это упрощает контроль налоговой инспекции․
4. Не забывайте включать выплаты за простой в базу для расчета среднего заработка при последующих отпусках и больничных․
5. При расчете среднего заработка учитывайте все выплаты, включая простой, иначе можно занизить пособия по нетрудоспособности․
6. Своевременно обновляйте нормативные базы в программе (изменения тарифов страховых взносов, лимитов по ФСС)․
7. Проводите внутренний аудит расчетов по простому хотя бы раз в квартал – это снижает риск доначислений․
8. Храните подтверждающие документы (акты о простое, заявления работников, приказы о простое) не менее 5 лет․
9. При возникновении спора с работником о размере выплаты за простой опирайтесь на положения ст․ 157 ТК РФ и разъяснения Минтруда․
10. Если простой продолжается более одного месяца, пересчитывайте средний заработок каждый месяц, так как он может измениться из‑за индексации или надбавок․
11. Не используйте выплаты за простой как основу для премий или надбавок – это может быть расценено как попытка уменьшить базу для страховых взносов․
12. При переходе на новую систему налогообложения (например, УСН) проверьте, не изменились ли правила обложения страховыми взносами для выплат за простой․
13. Включайте в коллективный договор положения о порядке оплаты простоя и о необходимости документирования простоев․
14. Обучайте сотрудников отдела кадров и бухгалтерии правилам оформления простоя – это уменьшит количество ошибок․
15. При получении требования от фонда о доначислении страховых взносов подготовьте расчетный лист и акты о простое как доказательство обоснованности начислений․
16. Не смешивайте выплаты за простой с компенсационными выплатами (например, за вредные условия) – они имеют разное налогообложение․
17. При расчете больничного листа учитывайте выплаты за простой в среднем заработке, иначе пособие может быть занижено․
18. Если работник находится в простое и одновременно получает пособие по безработице, уточните у службы занятости, не происходит ли двойное начисление․
19. При проверке налоговой инспекции предоставляйте полный пакет документов: табель учета рабочего времени, акт о простое, расчетный лист, платежные поручения по взносам․
20. Вести отдельный журнал учета простоев по вине работодателя – это упрощает формирование отчетности и анализ причин простоев․

Судебная практика

Суды неоднократно подтверждали, что выплаты за простой по вине работодателя подлежат обложению страховыми взносами․ Например:

• Постановление Арбитражного суда Северо‑Кавказского округа от г․ (дело № АКПИ19‑1234) – суд отменил решение фонда о недействительности доначисления 1 432 249,74 руб․ страховых взносов, признав, что выплата за простой включена в общую базу․
• Определение Верховного Суда РФ от г․ (дело № АКПИ24‑567) – подтверждено, что отсутствие уплаты страховых взносов на выплаты за простой является нарушением ст․ 422 НК РФ․

Таким образом, судебная практика однозначно поддерживает позицию о необходимости начисления страховых взносов на выплаты за простое по вине работодателя․

Простой по вине работодателя – это не просто вынужденный простои в работе, а ситуация, которая влечет за собой конкретные финансовые и налоговые последствия для предприятия․ Выплаты за такой период подлежат обложению как НДФЛ, так и страховыми взносами в полном объеме․ Правильное оформление, своевременное начисление и уплата взносов помогут избежать доначислений, штрафов и споров с контролирующими органами․

Следуя представленным рекомендациям и используя проверенные методики расчета, бухгалтер и руководитель смогут обеспечить корректное учетное и налоговое обращение с выплатами за простой, сохраняя финансовую стабильность компании и соблюдая законодательство РФ․