Дата публикации:

При ликвидации организации (или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) работодатель часто выплачивает различного рода пособия сотрудникам: выходные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, доплаты за выслугу лет и т․д․ Важно понимать, что многие из этих выплат считаются объектом обложения страховыми взносами в фонды обязательного социального страхования (ФСС, ПФР, ФОМС)․ В данной статье подробно рассмотрено, какие именно пособия подпадают под данное правило, как правильно рассчитывать и уплачивать взносы, а также какие последствия могут возникнуть при нарушении законодательства․

Нормативная база

• Федеральный закон № 125‑ФЗ от «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
• Федеральный закон № 212‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
• Постановление Правительства РФ № 584 от «О порядке начисления и уплаты страховых взносов»;
• Инструкция ФСС РФ № 14‑н от по учёту выплат при ликвидации организаций․

Какие пособия при ликвидации облагаются страховыми взносами

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты, осуществляемые в связи с трудовыми отношениями, за исключением тех, которые прямо освобождены от налогообложения законом․ При ликвидации к таким выплатам относятся:

1. Выходное пособие (ст․ 178 ТК РФ) – выплачивается при увольнении по инициативе работодателя в связи с ликвидацией организации;
2. Компенсация за неиспользованный отпуск (ст․ 127 ТК РФ) – выплачивается при расторжении трудового договора;
3. Доплаты за выслугу лет, заслуги перед предприятием – если они предусмотрены коллективным договором или локальными нормативными актами;
4. Средний заработок за период простоя (ст․ 157 ТК РФ) – если простой возник в связи с ликвидацией;
5. Иные выплаты, связанные с прекращением трудовых отношений (например, компенсация морального вреда, если она выплачивается в рамках трудового спора)․

К выплатам, не облагаемым страховыми взносами, относятся, например:

• Выплаты по страховому случаю (по болезни, травме, материнству) из средств ФСС;
• Социальные выплаты, не связанные с трудовыми отношениями (например, пособие по безработице из службы занятости);
• Выплаты, осуществляемые за счёт средств собственного капитала организации, если они не признаны вознаграждением за труд (например, дивиденды)․

Порядок начисления и уплаты страховых взносов

Определение базы для начисления

Базой для начисления страховых взносов является сумма всех выплат, указанных в пункте выше, которые подлежат обложению․ Важно:

• Включать в базу все надбавки, премии, компенсации, если они выплачиваются в связи с трудовыми отношениями;
• Не включать суммы, выплаченные в качестве возмещения фактически понесённых расходов (например, компенсация за проезд, если она подтверждена документами)․

Ставки страховых взносов (на 2026 год)

Расчёт и уплата

1. Суммируем все облагаемые выплаты за месяц (или за период, если выплата единовременная)․
2. Умножаем полученную сумму на соответствующие ставки взносов․
3. Полученные суммы отражаем в расчёте по форме РСВ‑1 (расчёт по страховым взносам) и уплачиваем в бюджет не позднее дня уплаты налога на прибыль (или иного установленного срока)․
4. В случае единовременной выплаты при ликвидации (например, выходное пособие) взносы начисляются и уплачиваются в месяц начисления такой выплаты․

Примеры расчёта

Пример 1․ Выходное пособие

Сотруднику при ликвидации организации выплачено выходное пособие в размере 150 000 руб․

• База = 150 000 руб․
• Взнос в ПФР = 150 000 × 22 % = 33 000 руб․
• Взнос в ФОМС = 150 000 × 5,1 % = 7 650 руб․
• Взнос в ФСС = 150 000 × 2,9 % = 4 350 руб․

Пример 2․ Компенсация за неиспользованный отпуск + доплата за выслугу лет

Сотруднику выплачено:

• Компенсация за отпуск – 80 000 руб․;
• Доплата за выслугу лет – 20 000 руб․

Общая база = 100 000 руб․

• ПФР – 100 000 × 22 % = 22 000 руб․;
• ФОМС – 100 000 × 5,1 % = 5 100 руб․;
• ФСС – 100 000 × 2,9 % = 2 900 руб․;

Ответственность за нарушение порядка начисления и уплаты

Неуплата или неполная уплата страховых взносов влечёт:

• Штрафы в размере 20 % от суммы недоимки (ст․ 122 НК РФ);
• Пени – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки;
• В случае умышленного уклонения – возможное привлечение к уголовной ответственности (ст․ 199 УК РФ)․

Кроме того, при проведении проверки ФСС может потребовать уплаты недоимки за предыдущие периоды, а также начислить штрафы за несвоевременную подачу расчёта по форме РСВ‑1․

Практические рекомендации для работодателей

1. Вести отдельный учёт выплат при ликвидации․ Создать в бухгалтерии субсчёт «Выходные пособия и компенсации при ликвидации» для легкого формирования базы․
2. Проверять локальные нормативные акты․ Если в коллективном договоре предусмотрены дополнительные выплаты, уточнить, подлежат ли они обложению (обычно – да)․
3. Использовать программные продукты с актуальными тарифами․ Большинство 1С‑конфигураций автоматически рассчитывают взносы при начислении пособий․
4. Своевременно подавать расчёт РСВ‑1․ Даже если в месяце нет обычных начислений, но было единовременное пособие при ликвидации – расчёт всё равно обязателен․
5. Хранить подтверждающие документы․ Приказы об увольнении, расчётные листы, соглашения о выплате компенсаций – они понадобятся при проверке․

Пособия, выплачиваемые при ликвидации организации, в большинстве случаев подлежат начислению страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС․ Правильное определение облагаемой базы, применение актуальных ставок и своевременная уплата позволяют избежать штрафных санкций и обеспечить соблюдение трудového и налогового законодательства․ Рекомендуется заранее планировать порядок выплат при ликвидации, вести детализированный учёт и пользоваться автоматизированными системами для расчёта взносов․

Соблюдение данных правил не только защищает интересы работодателя, но и гарантирует работникам получение всех положенных социальных гарантий в виде будущих пенсий, медицинского обеспечения и пособий по временной нетрудоспособности․