Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Статья посвящена порядку начисления и отражения страховых взносов с выплат в пользу работников в бухгалтерском и налоговом учёте. Рассмотренные положении, типовых взносов в 2025‑2026 

Нормативная база

Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
Налоговый кодекс РФ, гл. 24 «Налог на доходы физических лиц» (в части удержания НДФЛ) и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (в части учёта расходов);
Приказ Минфина России от  № 94н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности»;
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина России от  № 94н).

Что такое страховые взносы с оплаты труда?

Страховые взносы – обязательные платежи работодателя в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) за счёт средств организации. Они начисляются на сумму всех выплат, относящихся к оплате труда (заработная плата, премии, надбавки, отпускные, больничные и др;) и уплачиваются за счёт средств работодателя.

Начисление страховых взносов

Начисление производится в том месяце, к которому относится сама выплата. База для начисления – сумма всех выплат, облагаемых страховыми взносами, умноженная на соответствующий тариф:

Общий тариф (ОПС + ОМС + ОСС) – 30 % (в 2025 г. – 30 %, в 2026 г. – 30 % без изменений);
Тариф по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям (НС и ПЗ) – устанавливается в зависимости от класса условий труда (от 0,2 % до 8,5 %).

Проводки по начислению страховых взносов

Основной счёт учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению – счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». При начислении взносов:

Дебет – счёт затрат, на котором отражены расходы на оплату труда (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 и др.);
Кредит – счёт 69 (или его субсчета, см. ниже).

Типовая проводка по общему тарифу

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 – начислены страховые взносы по единому тарифу (ОПС, ОМС, ОСС).

Проводка по взносам на НС и ПЗ

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.4 – начислены взносы по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям (субсчёт 69.4 «Взносы по НС и ПЗ»).

Субсчета счёта 69

Для более детального учёта используются субсчета:

69.1 – взносы в Пенсионный фонд РФ (ОПС);
69.2 – взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС);
69.3 – взносы в Фонд социального страхования (ОСС);
69.4 – взносы по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям;
69.5 – пени и штрафы по страховым взносам;
69.6 – переплаты и недоимки по страховым взносам.

При закрытии месяца субсчета 69.1‑69.3 могут быть взаимозачтёны через проводку:

Дт 69.4 Кт 69.1 (или 69.2, 69.3) – перераспределение сумм между субсчетами при необходимости.

Примеры проводок в 2025‑2026 гг.

Пример 1. Начисление заработной платы в основном производстве

Оплата труда за месяц – 150 000 руб. (счёт 20). Тариф ОПС+ОМС+ОСС = 30 %, тариф НС и ПЗ = 0,5 %.

Начисление взносов по общему тарифу:
Дт 20 Кт 69 150 000 × 30 % = 45 000 руб.
Начисление взносов по НС и ПЗ:
Дт 20 Кт 69.4 150 000 × 0,5 % = 750 руб.

Пример 2. Начисление премий в отделе продаж

Премия – 30 000 руб. (счёт 44). Тарифы те же.

Дт 44 Кт 69 – 30 000 × 30 % = 9 000 руб.;
Дт 44 Кт 69.4 – 30 000 × 0,5 % = 150 руб.

Пример 3. Перечисление взносов в бюджет

После начисления организация перечисляет суммы в фонды:

Дт 69 Кт 51 (расчётный счёт) – перечисление взносов по общему тарифу;
Дт 69.4 Кт 51 – перечисление взносов по НС и ПЗ.

Учёт страховых взносов в налоговом учёте

Согласно ст. 255 НК РФ, страховые взносы, уплачиваемые за счёт работодателя, включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налог на прибыль. Проводка при уплате:

Дт 69 Кт 51 – списание средств с расчётного счёта в счёт уплаты взносов (уже отражено в расходах при начислении).

Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП)

ИП, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) или патентную систему, не начисляют страховые взносы с выплат себе самому, если они не имеют наёмных работников. Взносы «за себя» уплачиваются отдельно и отражаются:

Дт 69 Кт 51 – уплата фиксированных взносов в ПФР, ФОМС и ФСС;
При наличии наёмных работников – обычные проводки по начислению (см. пункты 4‑6).

Изменения в 2025‑2026 гг.

На момент года существенных изменений в тарифах страховых взносов не произошло:

Общий тариф остаётся 30 %;
Тарифы по НС и ПЗ сохраняются дифференцированными в зависимости от класса условий труда;
Введён электронный обмен данными между бухгалтерскими программами (1С, Контур.Бухгалтерия) и налоговыми органами, что упрощает формирование отчётов по форме РСВ‑1.

Правильное начисление и отражение страховых взносов с оплаты труда – важная часть бухгалтерского и налогового учёта. Основная проводка – дебет счёта затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредит счёта 69 (или его субсчетов). Применение субсчетов позволяет детализировать взносы по фондам и по виду риска (НС и ПЗ). Своевременное отражение этих операций обеспечивает корректное формирование расходов на оплату труда, правильный расчёт налога на прибыль и своевременную уплату обязательных платежей во внебюджетные фонды.