Вопрос о том, подлежат ли страховым взносам выплаты, связанные с обязательным медицинским осмотром сотрудников, остаётся одним из наиболее часто обсуждаемых в практике бухгалтеров и кадровых специалистов․ Ниже представлен подробный разбор нормативной базы, актуальных ставок и порядка отражения таких выплат в расчёте по страховым взносам (РСВ) за 2024 год․

Нормативная база

Трудовой кодекс РФ

Согласно ст․ 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить проведение обязательных медицинских осмотров за свой счёт․ Однако сама оплата осмотра не считается частью заработной платы, если она выплачивается отдельно от тарифной ставки или оклада․

Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Пункт 1 статьи 422 НК РФ определяет объект обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения, которые являются частью оплаты труда․ Если выплата не относится к оплате труда, она не включается в базу для начисления СВ․

Письмо Минфина России от  г․ № 03-15-07/42587

В данном разъяснении указано, что компенсация стоимости обязательного медицинского осмотра, выплачиваемая работнику, не является выплатой по трудовому договору и therefore не облагается страховыми взносами, за исключением случаев, когда такая компенсация включена в состав заработной платы․

Что считается медицинским осмотром

• Предварительный осмотр при приёме на работу;
• Периодические осмотры (ежегодные, раз в два года и т․д․ в зависимости от вредности производства);
• Внеочередные осмотры по направлению врача или в связи с изменением условий труда;
• Осмотры, связанные с профессиональными заболеваниями․

Предел база страховых взносов в 2024 году

Постановлением Правительства РФ № 1883 от установлена единая сумма предельной базы для начисления страховых взносов на 2024 год:

2 225 000 рублей․

Это означает, что при начислении взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм база не может превышать указанную сумму за расчётный период (год)․ При превышении лимита взносы начисляются по пониженным тарифам (или не начисляются вовсе, в зависимости от вида взноса)․

Ставки страховых взносов в 2024 году

*Сниженная ставка в размере 15 % применяется к ОПС для организаций и ИП, включённых в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства․ Для применения сниженной ставки дополнительных документов не требуется․

Обложение страховыми взносами при оплате медосмотра работодателем

Вариант 1: Оплата вынесена за рамки заработной платы

Если работодатель оплачивает стоимость обязательного медицинского осмотра отдельно от зарплаты (например, по счёту медицинского учреждения) и не включает эту сумму в начисления по окладу, такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами․ Соответственно, в расчёте по СВ она не отражается․

Вариант 2: Оплата включена в состав заработной платы

Когда стоимость медосмотра начисляется как часть премии, надбавки или иной выплаты, связанной с трудовыми функциями сотрудника, она рассматривается как оплата труда․ В этом случае:

1. Сумма включается в базу для начисления всех видов страховых взносов;
2. При превышении предельной базы (2 225 000 руб․) применяются пониженные тарифы;
3. Для МСП возможна применение сниженной ставки 15 % к ОПС․

Порядок отражения в расчёте по страховым взносам (РСВ)

При заполнении формы РСВ необходимо:

• В разделе «Начисления по страховым взносам» отражать только те выплаты, которые относятся к оплате труда;
• Если оплата медосмотра вынесена за рамки зарплаты – строка не заполняется;
• Если оплата включена в зарплату – сумма добавляется к общей сумме начислений и участвует в расчёте предельной базы;
• При применении сниженной ставки для МСП указывать соответствующий код тарифа в поле «Ставка страховых взносов»․

Практические рекомендации для работодателей

1. Определите характер выплаты․ Если вы планируете компенсировать стоимость медосмотра отдельным платёжным документом – выплата не облагается СВ․
2. Документируйте порядок оплаты․ Составьте внутренний приказ или положение, в котором чётко прописано, что компенсация за медосмотр выплачивается вне системы оплаты труда․
3. Контролируйте предельную базу․ При включении суммы в зарплату следите, чтобы общая сумма выплат за год не превысила 2 225 000 руб․, иначе начнут действовать пониженные тарифы․
4. Используйте льготу для МСП․ Если ваша организация включена в реестр МСП, при начислении ОПС применяйте ставку 15 % (при условии, что выплата относится к оплате труда)․
5. Своевременно обновляйте программное обеспечение․ Убедитесь, что ваша бухгалтерская система учитывает новые предельные базы и ставки с 1 января 2024 года․

Ответы на частые вопросы

Нужно ли платить НДФЛ с компенсации за медосмотр?

НДФЛ облагает все доходы, полученные физическим лицом от источников в РФ․ Если компенсация выплачивается вне системы оплаты труда, она всё равно считается доходом и подлежит обложению НДФЛ по стандартной ставке (13 % или 15 % при доходе свыше 5 млн руб․)․ Страховые взносы, однако, не начисляются․

Что делать, если медосмотр проводится за счёт средств ФСС?

В случае, когда оплата осуществляется за счёт средств Фонда социального страхования (например, при профессиональном заболевании), выплата не считается доходом работника и не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами․

Можно ли включать стоимость медосмотра в состав соцпакета?

Да, если стоимость медосмотра предоставляется как часть добровольного медицинского страхования (ДМС) или иного соцпакета, и не связана с выполнением трудовых функций, такая выплата не относится к оплате труда и не облагается СВ․

Обложение страховыми взносами медицинских осмотров напрямую зависит от того, как именно оформляется выплата работнику․ При отдельной оплате, не связанной с заработной платой, взносы не начисляются, что позволяет работодателю оптимизировать налоговую нагрузку․ Если же стоимость осмотра включается в состав оплаты труда, необходимо учитывать предельную базу в размере 2 225 000 руб․ и применять соответствующие тарифы, а для организаций МСП – возможную сниженную ставку 15 % на ОПС․ Следуя представленным рекомендациям и учитывая разъяснения Минфина, вы сможете корректно отражать такие выплаты в расчёте по страховым взносам и избежать споров с контролирующими органами․