С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) порядок уплаты и учета пеней по страховым взносам претерпел существенные изменения. Статья подробно разбирает механизм начисления, отражения в учете и оплаты пеней, актуальный для организаций и ИП на 2025–2026 годы.

Общие правила и нормативная база

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов (ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 125-ФЗ). Основанием для начисления является факт несвоевременного перечисления средств.

• Период начисления: от дня, следующего за сроком уплаты, до дня погашения задолженности включительно (дата представления поручения в банк).
• Ставка: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
• Предел: сумма пени не может превышать размер задолженности, по которой она рассчитывается.
• Исключение: по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (травматизм) для организаций период просрочки не имеет значения — пени считаются иначе (п. 5 ст. 26.11 125-ФЗ).

Расчет пеней: формула и калькуляторы

Формула расчета стандартна для всех налогов и взносов (кроме травматизма):

Пени = Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ × Количество дней просрочки / 300

При частичном погашении долга пени начисляются: сначала на полную сумму долга до даты частичной оплаты, затем — на остаток долга после зачета платежа.

Для точного расчета рекомендуется использовать официальные сервисы: Калькулятор пеней ФНС (сайт nalog.gov.ru) или сервисы Контур.Экстерн, 1С.

Бухгалтерские проводки по начислению пеней

Момент отражения пени в учете — день вступления в законную силу решения налогового органа (по итогам камеральной проверки или выездной) или день получения извещения/требования. Если пени рассчитаны самостоятельно, в день обнаружения просрочки.

Вариант 1: Пени как прочие расходы (классический подход)

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 и разъяснениям Минфина, пени по налогам и сборам (в т.ч. страховым взносам) не относятся к расходам на налог на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). Часто их списывают на прочие расходы:

Вариант 2: Включение в себестоимость (Письмо Минфина 07-04-09/78875 от )

Минфин допускает отражение пеней по взносам (не относящимся к налогу на прибыль) в состав затрат на производство (счет 20, 26, 44), если это закреплено в учетной политике. Важно: в налоговом учете по налогу на прибыль эти суммы все равно образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Особенности по взносам на травматизм (СФР)

Взносы на травматизм уплачиваются в Социальный фонд России (СФР). Пени по ним начисляются СФР. Проводки аналогичны, но кредит, счет 69 (Расчеты по социальному страхованию) или 68 (если регион перешел на ЕНС по травматизму — с 2025 г. переход планируется полный).

Бухгалтерские проводки по оплате пеней (2025–2026 гг.)

С 2023 года оплата пеней по основным страховым взносам (ОПС, ОМС, ВНИМ) производится исключительно через ЕНС (счет 68.90 / 68.ЕНС). Деньги списываются с расчетного счета (51) в составе ЕНП.

Оплата через ЕНС (основные взносы)

Важно: Для зачета средств с ЕНС на конкретные пени может потребоваться подача Уведомления о суммах начисленных платежей, если ФНС не зачтет их автоматически по данным ЕПН/РСВ.

Оплата пеней по травматизму

Если регион еще не переведен на ЕНС по травматизму (переход завершается в 2025 г.):

После перехода на ЕНС, аналогично п. 4.1 через счет 68.90.

Пени по фиксированным взносам ИП (за себя)

ИП оплачивают пени по фиксированным взносам также через ЕНС.

Списание (зачет) переплаченных или ошибочно начисленных пеней

Если пени начислены ошибочно (например, платеж пришел вовремя, но не зачислился) или сумма пени уменьшена по решению ФНС/суда:

• Сторно начисления: Дт 68 / 69, Кт 91.02 (или Кт 20/26/44, если списывали в себестоимость).
• Зачет переплаты в счет будущих платежей: Переплата по пени остается на ЕНС и автоматически зачисляется на следующие обязательства.
• Возврат с ЕНС: Заявление на возврат переплаты с ЕНС (через ЛК ФНС). Проводка при получении: Дт 51, Кт 68.90.

Особенности учета в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0 / ЗУП 3.1)

1. Автоматическое начисление: В ЗУП при расчете зарплаты, если взносы не уплачены в срок, пени могут не начисляться автоматически (начисляет ФНС). Бухгалтер вводит их вручную: Операции → ЕНС → Корректировки ЕНС → Начисление пени (заполняется аналитика: вид взноса, период, сумма).
2. Ручная проводка: Документ «Операция — Расчеты с бюджетом» (Дт 91.02 / 20 — Кт 68.90).
3. Оплата: Документ «Списание с расчетного счета» (ЕНП) → формирует Дт 68.90 Кт 51. Зачет ЕНС происходит по реестру зачетов из ЛК ФНС или вручную: «Операция — Расчеты с бюджетом» (Дт 68.xx Кт 68.90).

Частые ошибки и рекомендации (Аналог «Отзывов» практиков)

• Ошибка 1: Не начисляют пени в бухучете до получения требования ФНС. Правильно: Начислять самостоятельно в отчетном периоде, когда возникла просрочка (принцип накопления).
• Ошибка 2: Списывают пени на убытки (Дт 99) вместо 91.02 или себестоимости. Пени — не убыток от реализации.
• Ошибка 3: Не формируют ПНО (Дт 99 Кт 68) при включении пеней в себестоимость (Дт 20 Кт 68). Это ведет к занижению налога на прибыль.
• Ошибка 4: Пытаются оплатить пени по старым реквизитам (КБК, ОКТМО) отдельным платежом, минуя ЕНС. С 2023 г. это недопустимо для основных взносов — только через ЕНС.
• Ошибка 5: Игнорируют Уведомление о начисленных суммах. Без него ФНС может не зачесть ЕНС на конкретную пени, и она будет висеть «висеть» в долгах.

Контакты для обращений, официальные ресурсы и личный прием

По вопросам расчета, начисления, зачета и возврата пеней по страховым взносам обращайтесь в контролирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России), основной орган по ЕНС/ЕНП (ОПС, ОМС, ВНИМ, ИП)

• Официальный сайт: nalog.gov.ru (разделы: «Единый налоговый счет», «Налоги», «Личный кабинет»)
• Единая горячая линия (контакт-центр): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)
• Телефон справки по ЕНС: ###-###-#### (доб. меню для ЕНС)
• Электронный адрес (для официальных обращений): Через форму на сайте nalog.gov.ru/rn77/feedback/ (выберите свой регион) или через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ).
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП / ЛК ЮЛ): lkfl2.nalog.ru (физлица/ИП) / lkul.nalog.ru (юридические лица). Здесь: просмотр сальдо ЕНС, подача Уведомлений, заявлений на возврат/зачет, история зачетов.
• График личного приема в инспекциях ФНС: Устанавливается каждым территориальным органом индивидуально. Обычно: пн-пт 09:00–13:00 / 14:00–17:00. Обязательно записывайтесь заранее через ЛК или по телефону ###-###-####.
• Структура (Отделы): Инспекции ФНС по субъектам РФ → Межрайонные инспекции (МИФНС) → Отделы: Налогового контроля, Обслуживания налогоплательщиков, Расчетов и зачетов (ЕНС).
• Руководство ФНС России: Начальник — Данил В. Егоров. Заместители курируют блоки: ЕНС, налоговый контроль, ИТ.

Социальный фонд России (СФР) — вопросы по взносам на травматизм

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Личный кабинет страхователя (ЛК СФР): lk.sfr.gov.ru (просмотр долгов по травматизму, подача отчетности, обращения).
• Электронный адрес / Обратная связь: Форма на сайте sfr.gov.ru («Обращения граждан/организаций»).
• Личный прием в территориальных органах СФР: По предварительной записи через ЛК СФР, Госуслуги или по телефону ###-###-####.
• Руководство СФР: Председатель Правления, Чупринин Сергей Николаевич.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Обнаружена просрочка уплаты взносов (сверка с ЛК ФНС / СФР или собственными данными).
2. Рассчитать пени самостоятельно (Калькулятор ФНС) или дождаться извещения/требования.
3. Сделать проводку начисления: Дт 91.02 (или 20/26/44), Кт 68.90 (ЕНС) / 69 (Травматизм).
4. При включении в себестоимость — обязательно отразить ПНО: Дт 99 — Кт 68.
5. Пополнить ЕНС (ЕНП) на сумму пени + основной долг: Дт 68.90 — Кт 51.
6. Подать Уведомление о начисленных суммах (если пени не в РСВ/ЕПН) для точного зачета ФНС.
7. Проверить зачет в ЛК ФНС (сальдо ЕНС, реестр зачетов): проводка зачета Дт 68.xx — Кт 68.90.
8. При переплате — заявление на возврат/зачет через ЛК.

Дата актуальности: . Статья подготовлена на основе НК РФ, 125-ФЗ, ПБУ 10/99, писем Минфина (в т.ч. 07-04-09/78875) и практики применения ЕНС/ЕНП. Перед применением рекомендуется сверить актуальность ключевой ставки ЦБ и региональных особенностей перехода на ЕНС по травматизму.