Цель статьи – дать практические рекомендации бухгалтеру по правильному отражению в бухгалтерском и налоговом учете начисленных страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды (ВБФ) из фонда оплаты труда.

Правовая база

• Трудовой кодекс РФ (ст. 236‑238) – порядок расчёта и уплаты страховых взносов.
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Постановление Правительства РФ от  № 2075 «О переходе к единому социальному фонду (СФР)» – с 2023 г. объединены ВБФ в один фонд.
• План счетов бухгалтерского учета (ПСБУ) – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 и его субсчета после 2023 года

Ранее (до 2023 г.) использовались субсчета второго порядка:

1. 69‑2‑1 – расчёты по страховой пенсии;
2. 69‑2‑2 – расчёты по накопительной пенсии.

С 2023 г. в связи с объединением фондов в СФР применяется упрощённая структура:

• 69‑1 – Пенсионный фонд РФ (ранее 69‑2‑1);
• 69‑2 – Фонд социального страхования РФ (ранее 69‑2‑2);
• 69‑3 – Федеральный фонд ОМС (новый субсчёт).

Эти субсчета позволяют вести учёт по каждому фонду отдельно, но сохраняют преемственность с прежними субсчетами.

Как рассчитываются страховые взносы

Проводки при начислении страховых взносов

При расчёте заработной платы (дт 70 «Расчёт с персоналом») одновременно начисляются страховые взносы. Основные проводки:

Начисление взносов в бухгалтерском учёте

Дт 20 (или 25, 44) Кт 69‑1 – начисление в Пенсионный фонд
Дт 20 (или 25, 44) Кт 69‑2 – начисление в Фонд соц.страхования
Дт 20 (или 25, 44) Кт 69‑3 – начисление в Фонд ОМС

Где «20, 25, 44» – счета затрат (материалы, услуги, общепроизводственные расходы), которые включаются в ФОТ.

Пример расчёта

Сотруднику выплачена заработная плата 120 000 руб. (без НДФЛ). Тарифы: ПФ – 22 %, ФСС – 2,9 %, ОМС – 5,1 %.

• Пенсионный фонд: 120 000 × 22 % = 26 400 руб.
• Фонд соц.страхования: 120 000 × 2,9 % = 3 480 руб.
• Фонд ОМС: 120 000 × 5,1 % = 6 120 руб.

Проводки:

Дт 20 Кт 69‑1 26 400
Дт 20 Кт 69‑2 3 480
Дт 20 Кт 69‑3 6 120

Удержание из ФОТ (если взносы удерживаются из зарплаты)

Если часть взносов удерживается из ФОТ (например, страховой взнос на травматизм, который не включается в расчёт ОМС), проводка будет:

Дт 69‑5 Кт 51 – уплата страхового взноса в резервный фонд (пример из 2024‑го)

Проводки при уплате взносов в фонды

После расчёта начислений их необходимо перечислить в соответствующие фонды. Проводка:

Дт 69‑1 Кт 51 – перечисление в Пенсионный фонд
Дт 69‑2 Кт 51 – перечисление в Фонд соц.страхования
Дт 69‑3 Кт 51 – перечисление в Фонд ОМС

Если уплата производится частично, отражаем только фактически перечисленную сумму, а остаток остаётся на субсчете 69 как задолженность.

Учет в налоговом учёте

• Страховые взносы, уплаченные в фонды, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 247 НК РФ);
• В декларации 2‑НДФЛ указываются суммы удержанных страховых взносов в графе «Страховые взносы, уплаченные в фонды».
• Пеня за просрочку уплаты отражается в дебете счета 69 (по субсчету «Пени») и кредитуется счёт 51.

Частые ошибки и как их избежать

1. Неправильный субсчёт. После 2023 г. используйте новые субсчета 69‑1/69‑2/69‑3, а не старые 69‑2‑1/69‑2‑2.
2. Смешивание расчётов с прибылью. Не следует списывать страховые взносы на счёт 70 (расчёт с персоналом) – они отражаются на счёте 69.
3. Неучтённые пени. При начислении пени за просрочку добавляйте отдельную проводку Дт 69‑9 Кт 51.
4. Отсутствие разбивки по фондам. Для корректного отчёта в бухгалтерском балансе и налоговой декларации необходимо вести отдельные субсчета.

FAQ (часто задаваемые вопросы)

Как отразить в бухгалтерском учёте страховые взносы, если они уже перечислены в банк‑отчёте?

Сначала делаем проводку Дт 69‑X Кт 51 (перечисление), а затем, если в бухгалтерском учёте они ещё не начислены, делаем обратную проводку Дт 20/25/44 Кт 69‑X.

Можно ли списать страховые взносы в качестве расходов?

Да, они учитываются в составе расходов, отражаемых на счетах 20, 25, 44 и т.д., но в налоговом учёте учитываются как налоговый вычет.

Что делать, если в отчётном периоде возникла задолженность по взносам?

Оставляем её на субсчете 69‑X (дебет) и отражаем в примечании к финансовой отчётности.

Контактные данные для получения консультаций

Корректный учёт начисленных страховых взносов в бухгалтерском и налоговом учёте требует:

• использования актуального плана счетов (субсчета 69‑1/69‑2/69‑3);
• правильного расчёта баз и тарифов;
• отражения начислений и уплаты отдельными проводками;
• контроля за своевременностью уплаты, чтобы избежать начисления пени.

При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к специалистам, контактные данные которых приведены в разделе Контактные данные выше.