Дата подготовки материала: ․
Вопрос о том, относятся ли страховые взносы к расходам на оплату труда (ФОТ), имеет важное значение для налогового планирования, бухгалтерского учёта и формирования себестоимости продукции․ Ответ зависит от того, какие именно взносы рассматриваются – обязательные (в государственные внебюджетные фонды) или добровольные (по программам личного страхования)․ Ниже рассмотрены действующие нормы Налогового кодекса РФ, последние изменения и практические примеры․
Нормативная база
Статья 255 НК РФ – расходы на оплату труда
Согласно п․ 1 ст․ 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:
- заработная плата (оклад, надбавки, премии);
- выплаты по гражданско‑правовым договорам, если они признаны оплатой труда;
- иные выплаты, прямо связанные с трудовыми отношениями и перечисленные в п․ 16 ст․ 255 НК РФ․
Статья 264 НК РФ – прочие расходы
Пункт 1 ст․ 264 НК РФ относит к прочим расходам:
- страховые взносы на обязательное социальное страхование (ФСС, ПФР, ФОМС);
- иные обязательные платежи, не предусмотренные ст․ 255 НК РФ․
Таким образом, обязательные страховые взносы не включаются в состав расходов на оплату труда, а учитываются как прочие расходы․
Добровольное личное страхование (п․ 16 ст․ 255 НК РФ)
Пункт 16 ст․ 255 НК РФ позволяет включать в расходы на оплату труда суммы, уплаченные работодателем по договорам добровольного личного страхования работников (на случай смерти, несчастного случая, болезни и т․п․), поскольку такие выплаты непосредственно связаны с оплатой труда․
Изменения 2025 года (ФЗ‑418 от )
С в силу вступил Федеральный закон № 418‑ФЗ, внесший поправки в п․ 16 ст․ 255 НК РФ:
- организации получили право включать в расходы на оплату труда суммы сберегательных взносов по программам накопительного страхования жизни;
- уточнён порядок документального подтверждения таких выплат (необходимо наличие договора, платежных поручений и актов приёма‑передачи средств)․
Эти изменения расширяют перечень выплат, которые можно отнести к ФОТ, но не затрагивают обязательные страховые взносы в государственные фонды – они по‑прежнему относятся к прочим расходам (ст․ 264 НК РФ)․
Что именно включается в расходы на оплату труда
С учётом действующих норм и поправок 2025 года к расходам на оплату труда относятся:
- заработная плата и иные вознаграждения за труд;
- выплаты по договорам ГПХ, если они признаны оплатой труда;
- компенсации за отпуск, больничные, отпуск по уходу за ребёнком (в пределах установленных норм);
- доплаты за вредные и опасные условия труда;
- выплаты по программам добровольного личного страхования (п․ 16 ст․ 255 НК РФ);
- сберегательные взносы по накопительным страховым программам (п․ 16 ст․ 255 НК РФ, в редакции ФЗ‑418)․
Страховые взносы: обязательные vs добровольные
Обязательные страховые взносы
- в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
- в Фонд социального страхования (ФСС);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)․
Эти платежи рассчитываются от фонда оплаты труда, но сами по себе не являются частью ФОТ и учитываются в составе прочих расходов (ст․ 264 НК РФ)․ Они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль напрямую, однако влияют на размер резерва под отпускные выплаты и другие социальные гарантии․
Добровольное личное страхование
Взносы по договорам добровольного страхования жизни, здоровья, несчастного случая и т․п․ могут быть включены в расходы на оплату труда при условии:
- договор заключён в интересах работника;
- выплата производится за счёт средств работодателя;
- имеется подтверждающая документация (договор, платёжные поручения, акты)․
При соблюдении этих условий такие взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как относятся к прямым расходам на оплату труда (п․ 16 ст․ 255 НК РФ)․
Практический пример расчёта
ООО «Глория» планирует ФОТ на 2025 год в размере 7 000 000 руб․ Компания также заключила договоры добровольного личного страхования на сумму 350 000 руб․ и уплачивает обязательные страховые взносы в размере 30 % от ФОТ (2 100 000 руб․)․
Расчёт налога на прибыль
- База по налогу на прибыль без учёта вычетов: 7 000 000 руб․ (ФОТ)․
- Вычет за добровольное страхование (п․ 16 ст․ 255): –350 000 руб․
- Обязательные страховые взносы (2 100 000 руб․) учитываются в прочих расходах (ст․ 264) и не влияют на базу по налогу на прибыль напрямую, но уменьшают финансовый результат при определении чистой прибыли․
- Обязательные страховые взносы (в ПФР, ФСС, ФОМС) не входят в состав расходов на оплату труда и относятся к прочим расходам (ст․ 264 НК РФ)․
- Добровольное личное страхование и сберегательные взносы по накопительным программам можно включать в расходы на оплату труда (п․ 16 ст; 255 НК РФ) при наличии соответствующего договора и документации․
- Изменения, внесённые ФЗ‑418 от , расширяют перечень допустимых выплат (сберегательные взносы), но не затрагивают порядок учёта обязательных страховых взносов․
- Для корректного налогового планирования необходимо разделять обязательные и добровольные взносы, вести отдельный учёт и сохранять подтверждающие документы․
Понимание данного distinction позволяет избежать ошибок при формировании налоговой базы, правильно планировать бюджет персонала и оптимизировать налоговую нагрузку организации․