Вопрос обложения выплат по временной нетрудоспособности (больничных листов) страховыми взносами ежегодно вызывает множество вопросов у бухгалтеров, кадровых специалистов и работодателей. В 2019 году действовали определенные нормы Налогового кодекса РФ и Федерального закона № 212-ФЗ, которые четко регламентировали порядок расчета и уплаты взносов с данных выплат. Ниже представлена подробная статья, охватывающая все аспекты данной темы на 2019 год.

Описание: Общая картина на 2019 год

Краткий ответ: Да, больничные в 2019 году подлежали обложению страховыми взносами, но с важными нюансами по видам взносов и лимитам.

Согласно ст. 422 Налогового кодекса РФ (в ред., действовавшей в 2019 г.) и ст. 20.1 Федерального закона от № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами являются вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц. Выплаты по больничным листам (пособия по временной нетрудоспособности) относятся к доходам работника, выплачиваемым за счет средств работодателя (первые 3 дня) и за счет средств Фонда социального страхования (ФСС РФ) (со 4-го дня).

Ключевые изменения 2019 года, влиявшие на расчет:

• Единый налоговый платеж (ЕНП): С 2019 года уплата страховых взносов осуществляется в составе единого налогового платежа в бюджет Федерального казначейства (РКЦ), а не напрямую в экстрабюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС).
• Пределы базы (МРОТ/Макс. база): В 2019 году установлен предел базы для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 1 021 000 руб. в год. Для ВНИМ и ОМС пределов базы не установлено.
• Тарифы 2019 года (для основных категорий работодателей):
  • Пенсионное страхование: 22% (в пределах базы 1 021 000 руб.).
  • Медицинское страхование (ОМС): 5,1% (без ограничения базы).
  • Социальное страхование (ВНИМ — временная нетрудоспособность и материнство): 2,9% (без ограничения базы).

Детализация по видам взносов и источникам оплаты больничного

Больничный лист оплачивается смешанно: первые 3 календарных дня — за счет работодателя, последующие дни — за счет ФСС РФ. Это порождает разницу в моменте возникновения обязательства по уплате взносов.

Взносы с сумм, выплаченных за счет работодателя (первые 3 дня)

Эти суммы являются расходами по оплате труда (ст. 255 НК РФ) и объектом обложения всеми видами страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные).

• Момент возникновения обязательства: день выплаты дохода работнику (день выдачи зарплаты/аванса).
• Код вида платежа (КБК) в 2019 г. для ЕНП: 182 1 02 02010 01 1000 110 (Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование).

Взносы с сумм, выплаченных за счет ФСС (со 4-го дня)

Здесь важно различать роль работодателя. Работодатель выступает лишь агентом по выплате пособия за счет средств ФСС.

• Страховые взносы в Пенсионный фонд (22%) и ФОМС (5,1%): НЕ удерживаются и НЕ начисляются с части пособия, выплачиваемой за счет ФСС. Основание: п. 1 ст. 422 НК РФ (исключение из объекта обложения пособий по гос. соц. страхованию) и п. 11 ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ.
• Страховые взносы на ВНИМ (2,9%): НАЧИСЛЯЮТСЯ с полной суммы пособия (и за счет работодателя, и за счет ФСС). Основание: п. 11 ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ прямо указывает, что взнос на ВНИМ исчисляется со всех выплат, в т.ч. пособий по ВНИМ.

Лимиты базы начисления на 2019 год

Контроль лимита базы (1 021 000 руб.) ведется нарастающим итогом в течение календарного года по каждому работнику индивидуально. Суммы пособий за счет ФСС не учитываются в базе для Пенсионного и Медицинского страхования, поэтому они не «съедают» лимит 1 021 000 руб. и не влияют на достижение порога снижения тарифа с 30% до 8%.

Однако для расчета взноса на ВНИМ (2,9%) лимит базы не применяется, взнос начисляется со всей суммы больничного (обоих частей).

Отчетность за 2019 год

В 2019 году отчетность по страховым взносам сдавалась в налоговый орган (ФНС), а не в фонды.

1. Расчет страховых взносов (РСВ), новая форма, утверждена приказом ФНС от № ММВ-7-11/[@] (впоследствии приказом от № ММВ-7-11/620@). Сдавалась ежеквартально (за 1 полугодие, 9 месяцев, год). В РСВ отражаются начисленные взносы по всем видам, включая 2,9% на ВНИМ с пособий ФСС.
2. Сведения о доходах физического лица (6-НДФЛ) — сдавалась ежемесячно/квартально. Пособия по больничным (обе части) отражаются в разделе 2 с кодом вида дохода 2760 (пособия по временной нетрудоспособности). НДФЛ с пособий за счет ФСС не удерживается (основание: п. 1 ст. 217 НК РФ), с первых 3 дней (за счет работодателя) — удерживается.

Судебная практика и частые ошибки 2019 года (Рубрика «Отзывы» / Экспертные мнения)

В разделе «Отзывы» мы обобщаем типичные споры и разъяснения ведомств, актуальные для отчетного периода 2019 года:

• Ошибка 1: Начисление 30% со всей суммы больничного. Налоговые органы при проверках (камеральных/выездных) выявляли перерасчет взносов в ПФР и ФОМС на части, оплаченной ФСС. Суды вставали на сторону ФНС: взносы в ПФР/ФОМС с пособий ФСС не начисляются (Постановление Пленума ВАС РФ, практика арбитражных судов 2019 г.).
• Ошибка 2: Неучет взноса 2,9% на ВНИМ с части ФСС. Некоторые бухгалтеры ошибочно считали, что раз пособие за счет ФСС, то взносы вообще не нужны. Это приводило к начислению пени и штрафов (ст. 122 НК РФ). Взнос на ВНИМ (2,9%) платится со всей суммы.
• Ошибка 3: Неверное заполнение РСВ. В форме РСВ на 2019 год (Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3) необходимо корректно разнести базы: базу по Пенсионному/Медицинскому — только за счет работодателя (первые 3 дня + зарплата), базу по ВНИМ — полная сумма больничного.
• Разъяснение ФНС России (Письмо от № БС-4-11/[@]): Подтвердило, что страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств ФСС, не исчисляются.

Контакты для обращений (актуальные на 2019 год и сейчас для проверок прошедших периодов)

Поскольку в 2019 году произошла реформа перехода к ЕНП и взаимодействию с ФНС, основные контакты для уточнения по начисленным взносам, пени, уточнению РСВ — это контакты Федеральной налоговой службы.

Официальный сайт

• Сайт ФНС России: www.nalog.gov.ru (Разделы: «Страховые взносы», «Единый налоговый платеж», «РСВ»)
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Организации): lkfl2.nalog.ru / lkul.nalog.ru — для просмотра состояния расчетов по ЕНП, пени, подачи уточняющих РСВ.

Горячая линия / Контакт-центр ФНС России

• Единый номер контакт-центра ФНС (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Режим работы: Понедельник–Пятница с 9:00 до 18:00 (местное время звонящего).
• При звонке нужно указать ИНН/КПП организации и уточнить вопрос по «страховым взносам за 2019 год» или «РСВ за 2019 год».

Номера телефонов территориальных органов (пример для Москвы)

Для решения сложных вопросов (споры, проверки, уточнение платежей) часто требуется обращение в конкретную инспекцию (ИФНС), где состоит организация на учет.

• Справочно-информационная служба ИФНС № 1 по г. Москве (пример): +7 (495) -87-55-55 (уточняйте на сайте nalog.gov.ru в разделе «Контакты» по вашему ИНН).
• Поиск телефона вашей инспекции: Раздел «Контакты» на сайте ФНС.

Электронный адрес (Электронные сервисы)

Прямых e-mail адресов для приема обращений у ФНС нет (используются сервисы ЛК). Обращения направляются через:

• Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Написать в налоговую» / «Обращения»).
• Сервис «Написать в ФНС» на сайте nalog.gov.ru (для неавторизованных пользователей).
• Система телекоммуникаций «СБИС», «Диадок», «Контур.Экстерн» — для официального документооборота (уведомления, требования, ответы).

Личный кабинет (ЛК) налогоплательщика

В 2019 году Личный кабинет стал главным инструментом контроля за уплатой взносов.

Возможности ЛК для проверки 2019 года:

• Раздел «Расчеты по ЕНП»: Просмотр входящих платежей (ЕНП), списаний на взносы (КБК 182 1 02 02010 01 1000 110), остатков переплаты/задолженности на конец 2019 года.
• Раздел «Отчетность»: Статус сданных РСВ за 2019 год (Принята, Есть ошибки, Не сдана).
• Раздел «Документы»: Получение требований об устранении ошибок в РСВ, актов камеральных проверок (форма № КНД 1150081).
• Сервис «Жизненные ситуации» -> «Проверить долги»: Быстрая проверка наличия задолженности по взносам за 2019 год.

Личный прием и График приема

В 2019 году (как и сейчас) личный прием руководителей и специалистов налоговых органов проводился по предварительной записи.

Как записаться на личный прием в 2019 году (актуально для текущих проверок прошедших периодов):

1. Через Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Запись на прием»).
2. Через сервис «Запись на прием к налоговому инспектору» на сайте nalog.gov.ru.
3. По телефону контакт-центра ###-###-####.

Типовый график приема посетителей в ИФНС (пример):

* График может отличаться в конкретной инспекции. Обязательно уточняйте на сайте вашей ИФНС в разделе «Контакты» -> «Режим приема посетителей».

Отделы ФНС, курирующие страховые взносы (в 2019 году)

Обращения по начислению, уплате, перерасчету страховых взносов за 2019 год рассматривают структурные подразделения инспекций:

• Отдел по контролю за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов и страховых взносов (Отдел НК/ОКИ). Основной адресат для вопросов по РСВ, ЕНП, пени, штрафам.
• Отдел общения с налогоплательщиками (ООН / ЦОН). Прием обращений, выдача справок о состоянии расчетов, консультации.
• Отдел по работе с обращениями граждан и организаций. Рассмотрение жалоб на действия/бездействие инспекторов, запросов на перерасчет.
• Камеральная группа / Группа камеральных проверок. Проводит камеральные проверки РСВ (срок 3 месяца с даты сдачи). Направляет требования об устранении ошибок (КНД 1150081).

Руководство (Федеральный уровень, 2019 год)

Для понимания ведомственной иерархии и адресации высших обращений:

• Начальник ФНС России (2019 г.): Михаил Владимирович Мишустин (с янв. 2010 по янв. 2020).
• Первые заместители Начальника ФНС (2019 г.): Сергей Анатольевич Тюрин, Вадим Валерьевич Вавилов, Андрей Юрьевич Кобыков.
• Руководители Департаментов ФНС (ключевые для взносов):
  • Департамент по администрированию налогов и страховых взносов.
  • Департамент по организации работы по общению с налогоплательщиками.

Контакты руководства ФНС публикуются на сайте nalog.gov.ru в разделе «О службе» -> «Руководство». Обращения к руководству направляются через общий порядок (ЛК, сайт, почта ФНС: 125993, г. Москва, ул. Ильинка, д. 6).

Резюме: Чек-лист для корректного учета больничных в 2019 году

1. Разделить больничный на две части: 1-3 день (работодатель), 4+ день (ФСС).
2. Начислить взносы 30% (22%+5,1%+2,9%) с части работодателя (в пределах лимита 1 021 000 руб. по ПФР).
3. Начислить взнос 2,9% (ВНИМ) с части ФСС (лимит базы не применяется).
4. Не начислять 22% (ПФР) и 5,1% (ФОМС) с части ФСС.
5. В РСВ за 2019 год: База по ПФР/ФОМС — только сумма за 1-3 дни. База по ВНИМ, сумма всего больничного.
6. В 6-НДФЛ: Обе части — код дохода 2760. НДФЛ удерживать только с части работодателя (1-3 дни).
7. Уплатить взносы в составе ЕНП не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (для аванса/зарплаты) или дня перечисления пособия (для части ФСС — день выплаты работнику).

Данная статья носит информационный характер и отражает законодательство, действовавшее в 2019 году. Для разрешения споров по уже наступившим периодам (проверки, иски, уточненные декларации) рекомендуется обращаться в территориальный орган ФНС по месту нахождения организации через Личный кабинет или записаться на личный прием.