Актуальность темы. При смерти работника работодателю необходимо правильно оформить выплаты его родственникам, учитывая особенности налогообложения и страховых взносов. Ошибки в расчётах могут привести к штрафам со стороны налоговых органов и Фонда социального страхования.

Содержание статьи

1. Нормативно‑правовая база
2. Классификация выплат и их облагаемость
3. Расчёт страховых взносов
4. Отражение в бухгалтерской и налоговой отчётности
5. Практические рекомендации работодателю
6. Часто задаваемые вопросы
7. Контактные данные для консультаций

Нормативно‑правовая база

• Статья 424 Налогового кодекса РФ – определяет дату начисления выплат, которая является датой их обложения страховыми взносами.
• Постановление Минфина России от № 03-15-07/53912 – подтверждает, что при расчёте страховых взносов учитывается дата начисления, а не дата фактической выплаты.
• Определения КС РФ от № 1340‑О и Первого КСОЮ от № 88‑18298/2024 – разъясняют порядок выплаты заработной платы умершему работнику и её налогообложение.
• КонсультантПлюс, 2025 – готовые решения: «Как оформить увольнение в связи со смертью работника» и «Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат».

Классификация выплат и их облагаемость

Расчёт страховых взносов

Для расчёта страховых взносов используется стандартная ставка, установленную ФСС:

• Пенсионный фонд – 22 % (из которых 10 % – страховая часть, 12 % – взнос на обязательное пенсионное страхование).
• Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.
• Фонд социального страхования – 2,9 % (только если выплата относится к категории «выплаты за трудовую деятельность»).

Пример расчёта:

Зарплата, начисленная до смерти: 50 000 ₽
Страховые взносы:
 ПФР = 50 000 × 22 % = 11 000 ₽
 ФОМС = 50 000 × 5,1 % = 2 550 ₽
 ФСС = 50 000 × 2,9 % = 1 450 ₽

Эти суммы перечисляются в фонды в обычные сроки (до 15 числа месяца, следующего за расчётным периодом).

Отражение в бухгалтерской и налоговой отчётности

1. Отчет «Анализ взносов в фонды» (форма 1‑СЗ‑В-03) – в колонке «Заработная плата» указываются суммы, начисленные до смерти, независимо от того, были ли они выплачены.
2. Отчет по НДФЛ (форма 2‑НДФЛ) – в графе «Доходы, не облагаемые НДФЛ» указываются выплаты умершему сотруднику, если они выплачиваются после даты смерти.
3. Книга учёта расчётов с персоналом – в примечании к записи о выплате указывается «выплата умершему сотруднику, начисленная до даты смерти, облагается страховыми взносами».
4. При использовании 1С:Зарплата и Управление персоналом (ред. 3) необходимо:
   • ввести дату начисления (дата смерти не учитывается),
   • отметить тип выплаты «Зарплата»,
   • включить автоматический расчёт страховых взносов.

Практические рекомендации работодателю

• Своевременно оформите увольнение по форме № УВ-1 «Увольнение в связи со смертью работника». Укажите дату смерти в графе «Дата увольнения».
• Подготовьте расчётный листок, где чётко разделите:
  • начисления до даты смерти (облагаются страховыми взносами);
  • начисления после даты смерти (не облагаются).
• Выплату сделайте на банковскую карту или счёт родственника, указав в назначении «выплата заработной платы умершего сотрудника, ИНН …».
• Соберите необходимые документы от наследников (свидетельство о смерти, выписка из реестра наследников) – они могут потребоваться при проверке ФНС.
• Не удерживайте НДФЛ с выплат, если они производятся после смерти (п.п. 3 ст. 44, п. 18 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).
• Перечисляйте страховые взносы в сроки, установленные ФСС, даже если фактическая выплата родственникам будет позже.
• Сохраняйте копии всех расчётных листов и актов в течение 5 лет – они могут понадобиться при проверке.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Нужно ли удерживать НДФЛ с зарплаты, начисленной умершему сотруднику?

Нет. Налоговый агент (работодатель) не обязан удерживать НДФЛ, если выплата производится после даты смерти работника (п.п. 3 ст. 44 НК РФ).

Вопрос 2. Облагаются ли страховыми взносами выплаты, начисленные после смерти?

Нет. По письму Минфина от года, датой для расчёта страховых взносов считается дата начисления. Если начисление происходит после смерти, такие выплаты не являются объектом страховых взносов.

Вопрос 3. Как отразить в отчёте «Анализ взносов в фонды» выплаты, полученные родственниками?

Отразите их в колонке «Заработная плата», указав дату начисления до смерти. В графе «Примечание» укажите: «Выплата умершему сотруднику, начислена до даты смерти, облагается страховыми взносами».

Вопрос 4. Какие документы необходимо предоставить наследникам?

Свидетельство о смерти, выписка из реестра наследников, расчётный листок, акт расчёта выплат, копию приказа об увольнении в связи со смертью.

Вопрос 5. Можно ли удержать из выплаты долги умершего (например, алименты)?

Да, удержание долгов, установленных судом, возможно независимо от даты смерти. При этом удержанные суммы также подлежат страховым взносам, если они относятся к начислениям, сделанным до смерти.

Контактные данные для получения консультаций

Соблюдая изложенные выше рекомендации, вы сможете корректно оформить выплаты умершему сотруднику, правильно рассчитать и уплатить страховые взносы, а также избежать налоговых рисков.