Оформление медосмотра при приеме на работу — обязательная процедура для многих категорий работников (ст․ 212, 213 ТК РФ)․ Расходы на него несет работодатель․ Важный вопрос: подлежат ли эти выплаты страхованию (взносам в Социальный фонд России — СФР)? В статье разберем актуальные правила 2024–2025 годов, судебную практику и порядок учета․

Общее правило: доход работника и объект налогообложения

Согласно п․ 1 ст․ 420 Налогового кодекса РФ (НК РФ), основой для исчисления страховых взносов является объект налогообложения — вознаграждение и иные выплаты в пользу физических лиц, подлежащие налогообложению по НДФЛ (ст․ 209, 210, 211, 214․7 НК РФ)․

Стоимость обязательного предварительного медосмотра, оплаченная работодателем напрямую медицинской организации, не является доходом работника (не считается выплатой в его пользу)․ Следовательно, страховые взносы с этой суммы не удерживаются и не начисляются․

Ключевой момент: Договор на оказание медицинских услуг заключается между работодателем и клиникой․ Услуга оказывается работодателю (для выполнения его обязанностей по ТК РФ), а не работнику лично․ Поэтому это не «выплата в пользу физлица»․

Когда взносы все-таки нужны (Исключения и риски)

Существуют ситуации, когда налоговая инспекция или СФР могут потребовать взносы․ Осторожно относитесь к следующим схемам:

• Выдача денег работнику «на медосмотр» (субординация): Если работодатель выдает сотруднику под отчет или авансом деньги на оплату медосмотра, а сотрудник сам платит в кассу клиники — эта сумма признается доходом работника․ Взносы начисляются․ (Письмо Минфина РФ от № 03-15-06/46)․
• Медицинские услуги, выходящие за рамки обязательного перечня: Если работодатель оплачивает расширенный чек-ап, стоматологию, косметологию или фитнес, не предусмотренные вредными факторами производства (Приказ Минздравсоцразвития № 302н) — это материальная выгода․ На полную сумму начисляются взносы и НДФЛ․
• ДМС (Добровольное медицинское страхование): Если медосмотр оформлен через полис ДМС — взносы с страховой премии не начисляются (в пределах лимита 600 000 руб․ в год на взносы, безлимитно на НДФЛ до 2025 г․, далее правила меняются — см․ ст․ 422 НК РФ)․ Но если в полис вложены «лишние» услуги, риск начисления взносов на их стоимость․
• Медосмотры, не предусмотренные законом: Если работодатель направляет на осмотр сотрудников, для которых он не обязателен (например, офисные менеджеры без вредных факторов), это считается заботой о здоровье, т․е․ доходом; Взносы и НДФЛ обязательны․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Логика по НДФЛ идентична страховым взносам:

1. Прямая оплата клинике по договору с работодателем за обязательный осмотр — НДФЛ не удерживается (не доход работника)․
2. Деньги работнику / ДМС сверх лимитов / Необязательные осмотры — НДФЛ удерживается (13% / 15% / 30%)․

Бухгалтерский и налоговый учет (Расходы по налогу на прибыль)

Расходы на обязательные медосмотры включаются в состав расходов по налогу на прибыль (п․ 20 ст․ 255 НК РФ, расходы на обязательное социальное страхование / выполнение требований закона)․

Условия признания расхода:

• Наличие приказа о направлении на медосмотр (с указанием вредных факторов по карте СОУТ)․
• Договор с медицинской организаей (лицензия клиники!)․
• Акт выполненных работ / Счет-фактура / УПД․

Проводки (пример):

Особенности с 2023 года: Единый платеж (ЕНП) и СФР

С взносы перечисляются единым платежом на ЕНП в казенный счет ФК․ Отчетность сдается в СФР (ранее ПФР/ФСС);

• Форма отчетности: РСВ (Расчет страховых взносов)․
• Срок сдачи РСВ: не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
• Срок уплаты взносов: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (для текущих выплат)․

Важно: Поскольку с оплаты обязательного медосмотра взносы не начисляются, в РСВ по данному сотруднику за этот период суммы взносов по этой строке не увеличиваются․ Ошибка: включение суммы медосмотра в базу РСВ (стр․ 030, 040 и др․), приведет к переплате и требованию уточнения․

Пошаговый алгоритм безопасного оформления

1. Определите необходимость: Проверьте Карту СОУТ (Специальная оценка условий труда) и Перечень работ с вредными/опасными факторами (Постановление Правительства № 293, Приказ Минтруда/Минздрава № 302н)․ Медосмотр обязателен только для перечисленных там должностей․
2. Издайте приказ: Приказ о направлении на предварительный медосмотр (форма свободная, обязателен перечень сотрудников и вредных факторов)․
3. Заключите договор с клиникой: Договор на оказание платных медицинских услуг․ Стороны: Работодатель и Клиника․ Предмет: проведение предварительных медосмотров сотрудников по перечню․ Проверьте лицензию клиники․
4. Направьте сотрудников: С выдачей направления (форма 086/у или бланк клиники) со ссылкой на приказ и вредные факторы․
5. Получите документы: Акт приема-передачи услуг / УПД, Счет-фактура, Заключения о пригодности․
6. Оплатите со счета организации: Платежное поручение: «Оплата медосмотра сотрудника Иванова И․И․ по договору №․․․ от․․․ (предварительный, обязательный по ст․ 213 ТК РФ)»․
7. Учет: Списать на затраты производства/управления․ Не включать в базу НДФЛ и взносов; Взять НДС к вычету․

Судебная практика (Ключевые позиции)

• Постановление ВАС РФ от № 10976/05: Расходы на медосмотр, проводимый в порядке ст․ 213 ТК РФ, не являются доходом работника, взносы не подлежат уплате․
• Решение ФАС Московского округа от № КА-А40/11277-18: Прямая оплата работодателем клинике за обязательный осмотр — не облагается взносами․ Передача денег работнику — облагается․
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/9780@: Подтверждает, что расходы на обязательные медосмотры не входят в базу взносов при условии прямой оплаты и наличия оснований (ТК РФ, СОУТ)․

Частые ошибки (Чек-лист для проверки)

Контакты для обращений (Официальные источники)

При возникновении споров или необходимости уточнения нормы обращайтесь в официальные органы:

Социальный фонд России (СФР), основной регулятор по взносам с 2023 г․

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Единая линия (Горячая линия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk․sfr․gov․ru (подача РСВ, просмотр ЕНП, обращения)
• Электронный адрес (для официальных запросов через ЛК/СМЭВ): обращения направляются через Личный кабинет или портал Госуслуг (раздел «Написать в СФР»)․ Прямой e-mail для массовых обращений не публикуется в целях безопасности․

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — вопросы НДФЛ и налога на прибыль

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Горячая линия ФНС: ###-###-####
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо / ИП): lkul․nalog․ru
• Электронный адрес: через форму обратной связи на сайте или в ЛК (раздел «Написать в ФНС»)․

Территориальные органы СФР (Личный прием граждан и работодателей)

Для сложных вопросов (проверки, споры по начисленным взносам) можно записаться на личный прием в территориальный орган СФР по месту регистрации организации․

• Поиск адреса и графика приема: Раздел «Контакты» на сайте sfr․gov․ru/contacts → выберите регион → «Территориальный орган»․
• Запись на прием: Через ЛК СФР, по телефону ###-###-#### или на сайте Госуслуг (услуга «Запись на прием в СФР»)․
• График приема (типовый): Понедельник–Четверг: 09:00–13:00, 14:00–17:00; Пятница: 09:00–13:00, 14:00–16:00 (уточняйте в конкретном ТО СФР)․

Структура СФР (Основные отделы для взаимодействия работодателей)

1. Отдел учета и контроля взносов (ОУКВ): Расчеты, РСВ, ЕНП, начисления пени/штрафов․
2. Отдел работы с работодателями / Клиентская служба: Консультации, прием обращений, помощь в ЛК․
3. Отдел проверочной работы: Проведение камеральных и выездных проверок правильности исчисления и уплаты взносов․
4. Судебно-исполнительный отдел: Работа с исполнительными производствами, взыскание задолженностей․

Руководство СФР (Федеральный уровень)

• Председатель Правления СФР: Чупиков Сергей Викторович (с 2023 г․)․
• Заместители Председателя: курируют блоки: взносы и учет, выплаты, ИТ, правовое регулирование․

Контакты руководства для прямых обращений не публикуются; взаимодействие ведется через иерархию территориальных органов или официальные порталы․

Отзывы практиков (Резюме из профессиональных сообществ: Бухгалтерия, КонсультантПлюс, ГлАвБух)

Резюме (Краткий чек-лист для бухгалтера/кадровца)

1. Есть вредность по СОУТ? → Да → Медосмотр обязателен․
2. Договор с клиникой заключен от лица Организации? → Да․
3. Оплата идет со счета Организации напрямую клинике? → Да․
4. Перечень услуг строго соответствует Приказу № 302н для данной профессии? → Да․
5. Результат: НДФЛ = 0, Страховые взносы = 0․ Расход по налогу на прибыль = Да․ НДС к вычету = Да․
6. Хотя бы один пункт Нет → Анализируем риски: скорее всего, это доход работника → НДФЛ + Взносы + Расход по налогу на прибыль (как зарплата/материальная выгода)․

Статья подготовлена на основании действующего на 2024–2025 гг․ законодательства (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, Постановления Пленума ВАС/ВС РФ, писем Минфина и ФНС)․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или юристом․