С 1 января 2026 года в России вступил в силу Федеральный закон № 425‑ФЗ от  г․, который изменил порядок уплаты страховых взносов за физических лиц, являющихся единоличными исполнительными органами организаций (директора, руководители) и членами совета директоров․ В статье рассмотрим, какие выплаты подпадают под обязательный платёж, как правильно их рассчитывать и какие нюансы следует учитывать․

Правовая база

• Федеральный закон № 425‑ФЗ от  г․ (вступил в силу ) – обязательный платёж страховых взносов за руководителей и членов совета директоров․
• Статья 422 Налогового кодекса РФ – определяет «объект обложения страховыми взносами»․
• Приказ ФНС России № ММВ‑03‑03/1042 от  г․ – уточняет, что выплаты членам совета директоров относятся к объекту обложения независимо от их формы․
• Постановление ПФР № 5‑У от  г․ – вводит обязательные взносы за выплаты совету директоров․

Что считается объектом обложения страховыми взносами?

По новому законодательству к объекту обложения относятся:

1. Выплаты, получаемые членами совета директоров по трудовым договорам и договорам гражданско‑правового характера (ГПХ) за оказание услуг или выполнение работ․
2. Вознаграждения, выплачиваемые в виде премий, надбавок, компенсаций, возмещения расходов, а также в виде натуральных вознаграждений (жильё, автомобиль, оплата обучения и т․п․), если они включены в расчётный лист․
3. Выплаты, получаемые в виде «не фиксированных» вознаграждений (например, процент от прибыли) – они также подлежат начислению страховых взносов․

⚠️ Не объектом обложения являются:

• Возмещение фактических расходов, подтверждённое документами (проезд, командировочные, представительские расходы)․
• Платежи, не связанные с трудовой или договорной деятельностью (например, дивиденды, доходы от продажи акций);

Как рассчитывать страховые взносы за совет директоров?

С 2026 года в расчётную базу страховых взносов включается минимальная величина – МРОТ, даже если фактическая выплата ниже или отсутствует․

Формула расчёта

База = max(Фактическая выплата, МРОТ) – необлагаемые выплаты (по ст․ 422 НК)
Страховые взносы = База × Ставка

• Ставка в 2026 году – 30 % (22 % в Пенсионный фонд, 5,1 % в ФОМС, 2,9 % в ФСС)․ При расчёте в 1С:БухОбслуживание ставку задают автоматически․
• Если выплата производится за неполный месяц, база пропорциональна отработанным дням․

Пример 1․ Директор получает зарплату ниже МРОТ

Пример 2․ Член совета директоров получает единовременную премию 15 000 ₽

Пример 3․ Директор не получает зарплату (спящая компания)

Даже при нулевой выплате организация обязана перечислять страховые взносы в размере, рассчитанном от МРОТ (27 093 ₽ × 30 % = 8 128 ₽) каждый месяц․

Специальные случаи

• Натуральные вознаграждения (жильё, автомобиль) – их рыночная стоимость включается в базу․
• Вознаграждения по договору ГПХ – учитываются полностью, если они не относятся к возмещению расходов․
• Частичная занятость – база рассчитывается пропорционально отработанным дням, но не может быть ниже МРОТ․
• Выплаты за работу в нескольких компаниях – каждый работодатель обязан начислять взносы независимо от того, получал ли получатель уже взносы от другого работодателя․

Порядок уплаты и отчётность

1. Расчёт страховых взносов производится в бухгалтерском учёте (1С, SAP, etc․) в момент начисления выплаты․
2. Взносы перечисляются в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС не позднее 15 числа месяца, следующего за расчётным․
3. Отчётность подаётся в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика (https://cabinet․fns․gov․ru)․
4. При отсутствии выплат всё равно необходимо подавать декларацию «Расчёт страховых взносов за руководителей» и указывать нулевую сумму выплат, но с обязательным указанием МРОТ‑базы․

Последствия неуплаты

Неуплата страховых взносов за руководителей влечёт:

• Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченных взносов (п․ 2 ст․ 119 НК РФ)․
• Начисление пени за каждый день просрочки (0,1 % от суммы долга в сутки)․
• Возможность блокировки расчётных счетов организации в случае длительной просрочки․
• Уголовную ответственность в случае умышленного уклонения от уплаты (ст․ 199․1 УК РФ)․

Практические рекомендации

1. Внедрить автоматический расчёт страховых взносов в бухгалтерском программном обеспечении, учитывающий МРОТ как минимум․
2. Проверять каждый договор (трудовой, ГПХ) на наличие пунктов, которые могут быть отнесены к необлагаемым выплатам․
3. Вести отдельный учёт «выплат совету директоров», чтобы легко формировать отчётность․
4. Регулярно отслеживать изменения в МРОТ и ставках взносов (правительство публикует их в начале каждого года)․
5. При закрытии компании или переводе директора в статус «неактивный» – оформить прекращение обязательств в ПФР и ФОМС․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить взносы, если совет директоров получает только дивиденды?

Нет․ Дивиденды не относятся к объекту обложения страховыми взносами, так как они не являются вознаграждением за трудовую или договорную деятельность․

Как учесть в базе выплаты, которые частично являются возмещением расходов?

Необходимо разделить выплату на две части: возмещение расходов (не облагается) и вознаграждение (облагается)․ В бухгалтерском учёте это делается через отдельные статьи расчётного листа․

Можно ли уменьшить базу, указав в договоре «безвозмездные» услуги?

Нет․ Закон требует начислять взносы от МРОТ независимо от фактической суммы выплаты․ Попытка «занижения» будет рассматриваться как уклонение от уплаты․

Какие документы необходимо хранить?

Трудовые и гражданско‑правовые договоры, расчётные листы, акты выполненных работ, подтверждения расходов, справки о выплате страховых взносов․

Контактная информация для уточнения вопросов