Дата актуализации: 08:45:44
Статья 428 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2) регулирует применение дополнительных тарифов страховых взносов (в частности, на обязательное пенсионное страхование) для определённых категорий плательщиков. Основные положения статьи:
- Дополнительный тариф применяется к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в части 1 статьи 30 Федерального закона № 400‑ФЗ от 28 декабря 2013 г. «О страховых пенсиях».
- К плательщикам, подпадающим под действие статьи, относятся организации, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (например, предприятия, осуществляющие деятельность в сфере добычи полезных ископаемых, авиации, железнодорожного транспорта и др.).
- Размер дополнительного тарифа определяется в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам специальной оценки условий труда (СЭУТ).
Кому и в каких случаях применяется дополнительный тариф
Категории плательщиков
- Работодатели, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (например, организации, осуществляющие добычу угля, нефти, газа, а также авиаперевозчики).
- Работодатели, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 428, которым в силу СЭУТ присвоен повышенный класс условий труда (класс II‑III и выше).
Сотрудники, на которых распространяется тариф
- Работники, занятые на видах работ, перечисленных в пункте 1 части 1 статьи 30 ФЗ 400‑ФЗ (например, летный экипаж воздушных судов, шахтёры, работники подземных горных предприятий).
- Физические лица, получающие выплаты (премии, надбавки, компенсации) за выполнение указанных видов работ.
Размер дополнительного тарифа
Согласно последним изменениям (введённым Федеральным законом от № 243‑ФЗ), дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 9 % от суммы выплаты, подлежащей обложению. Этот тариф добавляется к базовому тарифу (22 % на ОПС) и применяется только к тем выплатам, которые подпадают под действие статьи 428.
Как рассчитывать страховые взносы с учётом дополнительного тарифа
Формула расчёта
Сумма взноса = (Базовый тариф + Дополнительный тариф) × Облагаемая сумма
Где:
- Базовый тариф – 22 % (для ОПС) + 5,1 % (для ОМС) + 2,9 % (для ФСС) = 30 %.
- Дополнительный тариф – 9 % (по ст. 428).
- Облагаемая сумма – выплата, подлежащая страховым взносам (заработная плата, премия, надбавка и т.п.).
Пример расчёта
Сотруднику‑шахтёру выплачена премия в размере 100 000 руб. Премия подпадает под действие ст. 428.
| Компонент | Ставка | Сумма |
|---|---|---|
| Базовый тариф (30 %) | 30 % | 30 000 руб. |
| Дополнительный тариф (9 %) | 9 % | 9 000 руб. |
Последние изменения и актуальная редакция
- Последняя редакция статьи 428 (проверено ) сохраняет основной принцип применения дополнительного тарифа в размере 9 %.
- С введены уточнения по классификации условий труда: для классов II‑III и выше дополнительный тариф обязателен, для класса I – не применяется.
- В 2025 году был опубликован перечень отраслей, где тариф применяется автоматически (авиация, угольная промышленность, добыча нефти и газа).
Практические рекомендации для работодателей
- Определите, подпадает ли ваш бизнес под действие статьи 428. Проверьте наличие в подпункте 1 пункта 1 статьи 419.
- Проведите СЭУТ. Оценка условий труда должна быть оформлена официальным актом и зарегистрирована в ФСС.
- Обновите расчётные программы. Убедитесь, что в бухгалтерском программном обеспечении учтён дополнительный тариф 9 %.
- Своевременно уплачивайте взносы. Дата уплаты – 15‑е число месяца, следующего за расчётным периодом.
- Ведите отдельный учёт. Для контроля используйте личный кабинет налогоплательщика (ЛК НФЛ).
Как получить консультацию и оформить документы
Контактные данные для обращения
- Официальный сайт ФНС России: https://www.nalog.gov.ru
- Горячая линия: 8‑800‑222‑22‑22 (круглосуточно)
- Телефон справочного отдела: +7 (495) -27‑22‑22
- Электронный адрес: info@nalog.gov;ru
- Личный кабинет налогоплательщика: https://lk.nalog.gov.ru
- Личный приём в региональном отделении (Москва, ул. Тверская, д. 7): запись через онлайн‑форму или по телефону.
- График приёма: Пн‑Пт — 09:00‑18:00 (без обеда); суббота — выходной.
Отделы, отвечающие за вопросы по статье 428
- Отдел социального страхования (вопросы о дополнительных тарифах).
- Отдел контроля и надзора (проверка СЭУТ и классификации условий труда).
- Отдел консультаций и поддержки налогоплательщиков (общие вопросы).
Руководство
- Глава Федеральной налоговой службы, А. В. Кузнецов.
- Начальник отдела социального страхования — И. С. Михайлова;
- Главный специалист по СЭУТ — С. П. Лебедев.
Отзывы налогоплательщиков
Иван Петров, руководитель отдела кадров, ООО «Углепром»: «После внедрения дополнительного тарифа 9 % мы пересмотрели систему премирования. Онлайн‑консультация в личном кабинете помогла быстро понять, как правильно рассчитать взносы, и избежать штрафов».
Ольга Смирнова, бухгалтер, АО «Авиатранс»: «Служба поддержки ФНС дала чёткие рекомендации по оформлению СЭУТ. Теперь все выплаты летному экипажу учитываются корректно, а отчётность сдаётся без замечаний».
Дмитрий Иванов, ИП, строительный бизнес: «Не все категории ИП подпадают под ст. 428. Консультация по телефону помогла понять, что в моём случае дополнительный тариф не нужен, что сэкономило около 150 тыс. руб. в год».
Статья 428 НК РФ устанавливает обязательный дополнительный тариф страховых взносов в размере 9 % для определённых категорий плательщиков и работников, чьи условия труда требуют повышенного социального обеспечения. Точная классификация, своевременное проведение СЭУТ и правильное отражение тарифов в бухгалтерском учёте позволяют избежать штрафов и обеспечить законность выплат.
При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в Федеральную налоговую службу через указанные выше каналы связи.