Выплаты, осуществляемые работодателем в связи со смертью сотрудника (например, пособие по случаю смерти, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты по страховому случаю и др․), часто вызывают вопросы о необходимости уплаты страховых взносов в фонды социального страхования․ В данной статье подробно рассмотрены правовые основания, порядок начисления и уплаты взносов, а также практические рекомендации для бухгалтеров и кадровых специалистов․

Нормативная база

• Федеральный закон № 125‑ФЗ от «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – определяет, какие выплаты относятся к страховым случаям․
• Федеральный закон № 212‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – устанавливает объекты обложения страховыми взносами․
• Постановление Правительства РФ № 1122 от «О порядке начисления и уплаты страховых взносов» – содержит перечень выплат, освобождаемых от взносов․
• Инструкция Минтруда России № 15‑н/2021 от «О порядке выплаты пособий по случаю смерти застрахованного лица» – регламентирует конкретные виды пособий․

---

Какие выплаты умершему сотруднику подлежат обложению страховыми взносами?

Согласно ст․ 422 НК РФ и ст․ 9‑10 ФЗ‑212, объектом обложения являются все выплаты, связанные с трудовыми отношениями, за исключением тех, которые прямо указаны в перечне освобождаемых выплат․

Выплаты, подлежащие начислению взносов

1. Компенсация за неиспользованный отпуск (включая дополнительный отпуск за выслугу лет)․
2. Выходное пособие, предусмотренное трудовым договором или коллективным договором․
3. Доплаты за сверхурочную работу, сделанную до дня смерти․
4. Премии и надбавки, начисленные за период работы до даты смерти;
5. Выплаты по договорам о материальной помощи, если они носят характер вознаграждения за труд․

Выплаты, освобождаемые от страховых взносов

• Пособие по случаю смерти застрахованного лица (выплачивается Фондом социального страхования)․
• Единовременная выплата в связи со смертью кормильца, установленная законодательством о государственной социальной помощи․
• Страховое возмещение по добровольному личному страхованию жизни (если выплата производится страховой компанией, а не работодателем)․
• Выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью, если они осуществляются за счет страхового возмещения (ОСАГО, КАСКО и т․п․)․

Важно: если работодатель сам выплачивает пособие по случаю смерти (например, в рамках корпоративной программы), такое пособие считается обычной выплатой по трудовым отношениям и подлежит обложению взносами․

---

Порядок начисления и уплаты страховых взносов

Определение базы для начисления

База определяется как сумма всех выплат, подлежащих обложению, начисленных сотруднику за период работы до дня смерти (включая день смерти, если выплата произведена в этот день)․

Применение ставок

Вид взноса	Ставка, %
Пенсионное страхование	22
Медицинское страхование	5,1
Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	0,2–8,5 (в зависимости от класса профессионального риска)
Взнос в ФСС (временно нетрудоспособные и в связи с материнством)	2,9

Ставки актуальны на года и могут изменяться в соответствии с ежегодными поправками в законодательство․

Уплата взносов

• Взносы перечисляются в соответствующие фонды не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления․
• При выплате пособия после смерти сотрудника (например, в следующем месяце) база и взносы рассчитываются за месяц начисления, а не за месяц фактической выплаты․
• В случае, если выплата производится в несколько частей (например, часть – сразу, остаток – позже), каждая часть облагается взносами пропорционально своей доле в общей сумме․

---

Пример расчета

Исходные данные:

• Сотрудник умер 12 апреля 2026 года․
• Компенсация за неиспользованный отпуск – 45 000 руб․
• Выходное пособие по трудовому договору – 30 000 руб․
• Премия за квартал, начисленная до смерти – 20 000 руб․
• Класс профессионального риска – 2 (ставка ФСС от НС – 0,5%)․

База для начисления взносов: 45 000 + 30 000 + 20 000 = 95 000 руб․

Начисления:

• Пенсионное страхование: 95 000 × 22 % = 20 900 руб․
• Медицинское страхование: 95 000 × 5,1 % = 4 845 руб․
• Страхование от НС: 95 000 × 0,5 % = 475 руб․
• Взнос в ФСС (временно нетрудоспособные): 95 000 × 2,9 % = 2 755 руб․

Сумма взносов перечисляется в соответствующие фонды не позднее 15 мая 2026 года․

---

Особенности и типичные ошибки

Ошибочное освобождение всех выплат при смерти

Некоторые бухгалтеры считают, что любые выплаты, связанные со смертью сотрудника, автоматически освобождаются от взносов․ На самом деле освобождаются только те выплаты, которые прямо указаны в законодательстве (пособие ФСС, государственная компенсация и т․п․)․

Неучет надбавок и премий

Премии, надбавки за вредность, сверхурочные и другие стимулирующие выплаты, начисленные до дня смерти, должны включаться в базу․ Их исключение приводит к занижению взносов и возможным штрафам․

Неправильное определение периода начисления

База определяется за месяц начисления выплаты, а не за месяц фактической выплаты получателю (наследнику)․ Если выплата произведена в следующем месяце, взносы все равно рассчитываются за месяц, в котором право на выплату возникло․

Смешивание страховых выплат и выплат по страховому полису

Если работодатель выплачивает сумму по корпоративному страхованию жизни, такая выплата считается страховым возмещением и не подлежит обложению, только если она осуществляется страховой компанией․ Выплата непосредственно работодателем рассматривается как обычная выплата по трудовым отношениям․

Практический чек‑лист для бухгалтера

1. Определить вид выплаты (пособие ФСС, компенсация, выходное пособие, премия и т․д․)․
2. Проверить, включена ли выплата в перечень освобождаемых (Постановление Правительства № 1122)․
3. Если выплата подлежит обложению – включить её в базу начисления страховых взносов за месяц начисления․
4. Применить актуальные ставки взносов (ПФР, ФОМС, ФСС от НС, ФСС по временной нетрудоспособности)․
5. Суммировать начисления и сформировать платежные поручения не позднее 15 числа следующего месяца․
6. Сохранить подтверждающие документы: расчетный лист, приказ о выплате, справку о дне смерти, копию выплаты получателю․
7. При проведении проверки налоговыми органами предоставить полный пакет документов, подтверждающих правильность начисления и уплаты взносов․

---

Обложение страховыми взносами выплат умершему сотруднику требует внимательного подхода к классификации каждой выплаты․ Основное правило: если выплата связана с трудовыми отношениями и не относится к четко установленным льготным выплатам (пособие ФСС, государственная компенсация, страховое возмещение по полису), она подлежит начислению всех видов страховых взносов․ Соблюдение порядка определения базы, применения актуальных ставок и своевременной уплаты позволит избежать штрафов и доначислений со стороны контролирующих органов․

Рекомендуем регулярно обновлять внутренние нормативные акты компании в соответствии с изменениями законодательства и проводить обучение бухгалтерского и кадрового персонала по вопросам начисления взносов при выплатах в связи со смертью сотрудника․