Вопрос обложения страховыми взносами выплат, производимых работодателем при увольнении сотрудника в связи с призывом на срочную военную службу, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Краткий ответ: да, данные выплаты, как правило, подлежат обложению страховыми взносами, так как они не входят в перечень исключений, установленных ст. 20.1 Федерального закона от № 212-ФЗ «Об страховых взносах».

Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, судебной практики и порядка отражения в отчетности.

Правовая природа выплаты при призыве: в чем разница со ст. 178 ТК РФ?

Для понимания налоговых последствий критически важно правильно квалифицировать основание выплаты:

• Увольнение по призыву (п. «д» ч. 1 ст. 83 ТК РФ): Трудовой договор прекращается по воле работника (призываемого). В этом случае работодатель не обязан выплачивать выходное пособие в размере среднего месячного заработка (в отличие от ликвидации или сокращения штата по ст; 178 ТК РФ).
• Гарантии призывникам (ст. 64, 259, 348.11 ТК РФ): Работодатель обязан выплатить заработную плату за отработанное время и компенсацию за неиспользованный отпуск. Выплата «выходного пособия» при призыве возможна только по коллективному договору, локальному нормативному акту или трудовому договору (добровольно).
• Сравнение со ст. 178 ТК РФ: Исключение из базы страховых взносов (п. 12 п. 3 ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ) распространяется только на выплаты по ст. 178, 178.1, 348.11, 349.3 ТК РФ (ликвидация, сокращение, банкротство). Призыв в армию (ст. 83 ТК РФ) в этот перечень не входит.

Обложение страховыми взносами (Закон № 212-ФЗ)

Общее правило (ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ)

База страховых взносов определяется как сумма вознаграждений и иных выплат в пользу физических лиц, по которым плательщик обязан исчислять и перечислять страховые взносы. Все выплаты, не исключенные прямо законом, облагаются.

Отсутствие исключения для «призывного» выходного пособия

В п. 3 ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ перечислены выплаты, не включаемые в базу. Выходное пособие при увольнении по призыву (ст. 83 ТК РФ) в этом списке отсутствует.

• П. 12 п. 3 ст. 20.1 № 212-ФЗ освобождает от взносов выходные пособия по ст. 178, 178.1, 348.11, 349.3 ТК РФ. Призыв (ст. 83 ТК РФ), другое основание.
• П. 1 п. 3 ст. 20.1 № 212-ФЗ (материальная помощь до 4000 руб.) применимо, только если выплата оформлена именно как материальная помощь, а не как выходное пособие по трудовому договору/коллективному договору.

Позиция ФНС и судебная практика

Письмо ФНС России от № БС-4-11/1871@: Выплаты, производимые работодателем при увольнении работника в связи с призывом на военную службу, в т.ч. выплачиваемые в соответствии с коллективным договором, подлежат обложению страховыми взносами, так как основанием для увольнения является п. «д» ч. 1 ст. 83 ТК РФ, а не ст. 178 ТК РФ.

Судебная практика (обзор Арбитражного суда города Москвы, решения ФАС различных округов): Суды последовательно встают на позицию ФНС. Отсутствие прямой ссылки на ст. 83 ТК РФ в п. 12 п. 3 ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ трактуеться как волеизъявление законодателя не предоставлять льготу по данному основанию увольнения.

Обложение НДФЛ (Налоговый кодекс РФ)

Ситуация с НДФЛ аналогична. Выходное пособие при призыве, это доход по трудовым отношениям (ст. 207, 210 НК РФ).

• Не подпадает под исключения ст. 217 НК РФ (п. 3 «выходное пособие» относится только к ст. 178, 178.1, 348.11 ТК РФ).
• Подлежит удержанию НДФЛ (13% / 30% для нерезидентов).
• Компенсация за неиспользованный отпуск — также облагается НДФЛ и взносами полностью.

Порядок отражения в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1)

Как минимизировать риски и нагрузку: рекомендации работодателю

1. Не называйте выплату «выходным пособием» в приказе/договоре, если это материальная помощь. Если коллективный договор предусматривает выплату при призыве, это трудовая гарантия, облагается взносами полностью.
2. Материальная помощь (до 4 000 руб; в год). Можно выплатить как материальную помощь «в связи с призывом на срочную военную службу» (п. 1 п. 3 ст. 20.1 № 212-ФЗ, п. 17 ст. 217 НК РФ). Сумма свыше 4 000 руб., облагается.
3. Компенсация отпуска. Выплачивается обязательно, облагается взносами и НДФЛ полностью (не путать с выходным пособием).
4. Документирование. В приказе об увольнении ссылаться на п. «д» ч. 1 ст. 83 ТК РФ. В приказе о выплате — на конкретное основание (коллективный договор, локальный акт, решение работодателя).

Контакты контролирующих органов и нормативных баз (для проверки актуальности)

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — Главный регулятор по взносам и НДФЛ

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 МСК)
• Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul.nalog.ru (проверка долгов, подача отчетности, переписка с инспекцией)
• Электронная почта (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций»
• Личный прием руководства: По предварительной записи через портал Госуслуг или сайт ФНС (график зависит от регионального УФНС).

Социальный фонд России (СФР), Контроль за исчислением и перечислением взносов

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 МСК)
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (подача ЕФС-1, RSV, запрос выписок, расчеты по взносам)
• Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график приема на сайте sfr.gov.ru в разделе «Контакты».

Роструд (ГИТ) — Контроль за соблюдением трудового законодательства (оплата при увольнении)

• Официальный сайт: rostrud.gov.ru
• Горячая линия Роструда: ###-###-####
• Онлайн-инспекция (проверка работодателя, жалобы): onlineinspection.rfn.gov.ru

Министерство труда и социальной защиты РФ — Разработчик нормативных актов

• Официальный сайт: mintrud.gov.ru
• Прием граждан Министром/Заместителями: По предварительной записи (телефон справочника: +7 (495) -23-44-22).

Судебная практика («Отзывы» практиков), Резюме по ключевым делам

Чек-лист для бухгалтера при увольнении призывника

1. [ ] Приказ об увольнении: основание — п. «д» ч. 1 ст. 83 ТК РФ. Дата увольнения = день ухода в армию (по повестке).
2. [ ] Расчет заработной платы за отработанное время.
3. [ ] Расчет компенсации за неиспользованный отпуск (облагается взносами + НДФЛ).
4. [ ] Проверка Коллективного договора / ЛНА на предмет выплаты «выходного пособия» / «однократной выплаты» при призыве.
   • Есть выплата по Колдоговору/ЛНА? → Облагаем взносами (РСВ, ЕФС-1) + НДФЛ (6-НДФЛ). Код вида дохода 2000.
   • Нет выплаты по Колдоговору, но работодатель хочет помочь? → Оформить как «Материальную помощь в связи с призывом» (Приказ + Заявление работника). До 4 000 руб. — без взносов и НДФЛ. Свыше, облагается.
5. [ ] Сдача СЗВ-ТД (Сведения о трудовой деятельности) в СФР в течение дня следующего за днем увольнения.
6. [ ] Выдача работнику трудовой книжки (или СТД-Р) и расчетной ведомости (СЛИП).

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении в связи с призывом на срочную военную службу (по основанию п. «д» ч. 1 ст. 83 ТК РФ), подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ. Льгота по п. 12 п. 3 ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ распространяется исключительно на случаи ликвидации организации, сокращения штата (ст. 178 ТК РФ) и банкротства. Любые выплаты сверх обязательных (зарплата, компенсация отпуска), оформленные как «выходное пособие» по коллективному договору или локальному акту, увеличивают базу взносов.

Единственный легальный способ снизить налоговую нагрузку — выплата материальной помощи (до 4 000 руб. в год на одного работника) с соответствующим оформлением (заявление, приказ, основание в ЛНА о материальной помощи).

Статья подготовлена на основании законодательства РФ, актуального на (ТК РФ, НК РФ, ФЗ № 212, судебная практика). Перед применением рекомендуется проверить актуальность нормативных актов в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) или на официальных сайтах ФНС и СФР.