Вопрос обложения страховыми взносами выплат, производимых после смерти сотрудника, является одним из самых сложных и спорных в кадровом учете и налоговом праве․ Ошибки в этом вопросе чреваты начислением дополнительных взносов, пени и штрафов по итогам проверок ФНС и СФР․ В данной статье мы детально разберем, какие выплаты подлежат обложению, а какие освобождены, опираясь на НК РФ, ТК РФ и судебную практику․
Общие правовые основы
Согласно п․ 1 ст․ 420 НК РФ, страховые взносы платится с выплат и иных вознаграждений, полученных физическими лицами в связи с трудовыми договорами (гражданско-правовыми договорами)․ Однако ст․ 422 НК РФ устанавливает перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами․ Смерть сотрудника не прекращает налоговые обязательства работодателя по уже возникшим расчетам, но меняет характер выплат и порядок их налогообложения․
Ключевой момент: Наследники получают не «заработную плату» в привычном понимании, а имущественные права умершего (долг работодателя)․ Это определяет режим обложения взносами․
Заработная плата и компенсации, заработанные при жизни
Недополученная заработная плата (за отработанное время)
Суммы заработной платы, которые сотрудник заработал при жизни, но не успел получить (например, за последний отработанный месяц), облагаются страховыми взносами․
- Основание: Это доход по трудовому договору, полученный (причитающийся) физическому лицу при жизни․
- Порядок расчета: Взносы удерживаются из суммы, подлежащей выдаче наследникам․ Дата начисления — дата фактического начисления работодателем (последний рабочий день или дата приказа о начислении)․
- НДФЛ: Также удерживается (как доход наследника, код дохода 2000)․
Компенсация за неиспользованный отпуск (ст․ 127 ТК РФ)
Облагается страховыми взносами․ Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается за трудовые права, возникшие при жизни сотрудника․
- Судебная практика: Арбитражные суды единогласно признают эту выплату доходом по трудовому договору (определение ФАС Московского округа от № Ф05-2074/2018)․
Компенсация за задержку выплаты (ст․ 236 ТК РФ)
Если работодатель задержал выплату уволенному (в данном случае — наследникам) сотруднику, выплачиваемая компенсация (проценты) НЕ облагается страховыми взносами (п․ 11 ст․ 422 НК РФ — компенсации за задержку выплаты заработной платы)․
Выплаты, возникающие в связи со смертью (Глава 27 ТК РФ)
Выплата на погребение (ст․ 271 ТК РФ)
Сумма, выплачиваемая наследникам или иным членам семьи на погребение, НЕ облагается страховыми взносами․
- Основание: п․ 17 ст․ 422 НК РФ — «выплаты на погребение․․․ в пределах сумм, установленных законодательством․․․»․
- Если работодатель выплачивает сумму свыше установленной нормы (или сверх суммы по коллективному договору), излишек облагается взносами как материальная помощь․
Компенсация за невышедшие на работу дни (ст․ 271 ТК РФ)
Средний заработок за дни, когда члены семьи не выходили на работу в связи с похоронами (обычно до 3 дней), НЕ облагается страховыми взносами (п․ 17 ст․ 422 НК РФ — выплаты в связи со смертью близкого родственника)․
Материальная помощь семье умершего
- В пределах 4 000 руб․ в налоговом периоде: Не облагается взносами (п․ 1 ст․ 422 НК РФ в связке с п․ 1 ст․ 217 НК РФ по НДФЛ, для взносов действует аналогичный лимит п․ 17 ст․ 422 НК РФ — «иные выплаты․․․ в пределах 4000 руб․»)․
- Свыше 4 000 руб․: Излишек облагается страховыми взносами․
- Важно: Лимит 4000 руб․ общий на все виды материальной помощи за год (на погребение, лечение, юбилей и т․д․)․
Страховые выплаты и выплаты по ДОМС/ДСС
- Страховые выплаты по полису НС (несчастный случай) / ДМС / ДОМС: Если выгода выплачивается по договору страхования жизни/здоровья, заключенному работодателем в пользу сотрудника (бенефициарами — наследники), то:
- Если страхователь — работодатель, а выгода выплачивается в связи со смертью/травмой — НЕ облагается страховыми взносами (п․ 3 ст․ 422 НК РФ, страховые выплаты по договорам личного страхования)․
- При этом по НДФЛ: выплаты по ДОМС/ДСС облагаются (13/30%), а по НС (риск смерти), не облагаются (п․ 3 п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․
Выплаты по акциям, опционам, дивидендам (если применимо)
Если умерший сотрудник был участником программы мотивации (RSU, опционы), доход от реализации акций/получения дивидендов, возникший после смерти, облагается страховыми взносами, если права возникли по трудовому договору (п․ 1 ст․ 420 НК РФ)․ Исключение: доходы по гос․ программам приватизации и т․п․
Порядок расчета и отчетности (Практический аспект)
Дата начисления и уплаты взносов
- Дата начисления: День принятия решения о начислении (приказ) или день обращения наследника с заявлением (если приказ издается постфакту)․
- Срок уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п․ 6 ст․ 431 НК РФ)․
- Кому платить: Взносы удерживаются из суммы, подлежащей выдаче наследникам․ Если суммы недостаточно для удержания взносов (редкий случай, обычно зарплата покрывает), работодатель платит за свой счет․
Заполнение ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах)
- Строка 030 (Основание прекращения) — код «СМЕРТЬ» (или 40 по старому классификатору, сейчас используется текстовый код)․
- Строка 040 (Дата прекращения) — дата смерти (по медсвидетельству)․
- В разделе начислений (блок 3) отражаются все начисления за последний период, включая компенсацию за отпуск․
- Взносы по выплатам на погребение и матпомощи (в лимите 4000) в базу взносов не включаются (код вида дохода в ЕФС-1 — соответствующий код выплаты, не подлежащей обложению)․
Заполнение 6-НДФЛ
Доходы наследников отражаются в 6-НДФЛ за период, в котором произведено начисление․ Код вида дохода — 2000 (заработная плата) или соответствующие коды для матпомощи (2760 — в лимите, 2760 — сверх лимита)․ Уплаченный НДФЛ указывается в строке 110/120․
Судебная практика: рисковые зоны
| Спорная ситуация | Позиция судов / ФНС |
|---|---|
| Выплата «премии за год» после смерти, если премия не была зафиксирована в локальном акте как гарантированная | Облагается․ Если премия — стимулирующая, а не гарантированная (135 ТК РФ), и приказ об начислении подписан после смерти — это доход наследника, подлежащий обложению взносами․ |
| Материальная помощь на погребение выплачена не семье, а третьему лицу (организатору похорон) | Облагается․ Льгота п․ 17 ст․ 422 НК РФ распространяется на выплаты членам семьи/наследникам․ Оплата услуг ритуального бюро от имени работодателя — расходы работодателя, не доход физлица (взносов нет, но и расходы на упрощенке/ОСНО учитываются по другим правилам)․ |
| Выплата среднего заработка за время поиска простояния дела в суде о восстановлении (если сотрудник умер до вступления решения в силу) | Облагается․ Это принудительное исполнение трудовых прав, возникших при жизни (Постановление Пленума ВАС РФ)․ |
| Компенсация за вред, причиненный здоровью (ст․ 270 ТК РФ), выплаченная наследникам | Не облагается․ П․ 2 ст․ 422 НК РФ — выплаты в счет компенсации вреда здоровью․ |
Чек-лист для бухгалтера/кадровца при расчете с наследниками
- Получить свидетельство о смерти и свидетельство о праве на наследство (или нотариальное заявление)․
- Издать приказ о начислении зарплаты/компенсации за отпуск (база для взносов)․
- Издать приказ о выплате на погребение (в пределах нормы — без взносов)․
- Издать приказ о материальной помощи (проверить лимит 4000 руб․ за год)․
- Рассчитать НДФЛ и страховые взносы с базы: зарплата + компенсация отпуска + матпомощь > 4000․
- Удержать НДФЛ и взносы из суммы к выдаче․
- Перечислить остаток наследникам на банковский счет․
- Сдать ЕФС-1 с кодом прекращения «СМЕРТЬ»․
- Отразить в 6-НДФЛ․
Резюме: таблица обложения основных выплат
| Вид выплаты | Страховые взносы | НДФЛ | Нормативная база |
|---|---|---|---|
| Зарплата за отработанное время (недополученная) | ДА | ДА | ст․ 420, 422 НК РФ; ст․ 217 НК РФ |
| Компенсация за неисп․ отпуск (ст․ 127 ТК РФ) | ДА | ДА | п․ 1 ст․ 420 НК РФ; судебная практика |
| Выплата на погребение (ст․ 271 ТК РФ) | НЕТ (в пределах нормы/КД) | НЕТ (в пределах нормы/КД) | п․ 17 ст․ 422 НК РФ; п․ 17 ст․ 217 НК РФ |
| Ср․ заработок за дни невыхода на похоронах | НЕТ | НЕТ | п․ 17 ст․ 422 НК РФ; п․ 17 ст․ 217 НК РФ |
| Материальная помощь семье | ЧАСТИЧНО (свыше 4000 руб․/год) | ЧАСТИЧНО (свыше 4000 руб․/год) | п․ 1 ст․ 422 НК РФ; п․ 1 ст․ 217 НК РФ |
| Страховая выплата по ДОМС/НС (смерть) | НЕТ | ДА (ДОМС) / НЕТ (НС риск смерти) | п․ 3 ст․ 422 НК РФ; п․ 3 п․ 1 ст․ 217 НК РФ |
| Компенсация за вред здоровью/смерть (ст․ 270 ТК РФ) | НЕТ | НЕТ | п․ 2 ст․ 422 НК РФ; п․ 2 ст․ 217 НК РФ |
Контакты для обращений
По вопросам расчета и уплаты страховых взносов, заполнения отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ) и применения налоговых льгот рекомендуется обращаться в контролирующие органы:
Федеральная налоговая служба (ФНС России) — основной орган по контролю за уплатой взносов
- Официальный сайт: nalog․gov․ru
- Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
- Номера телефонов МСП/юридических лиц: Уточняйте на сайте вашей региональной ИФНС (раздел «Контакты» -> «Телефоны справочно-информационных центров»)․
- Электронный адрес: Обращения направляются через форму обратной связи на сайте nalog․gov․ru/rn77/feedback/ (выберите свой регион) или через Личный кабинет налогоплательщика․
- Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП): lkul․nalog․gov․ru — для направления официальных запросов, получения уведомлений и уточнения деталей расчетов․
Социальный фонд России (СФР) — контроль за исчислением и уплатой взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование
- Официальный сайт: sfr․gov․ru
- Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
- Личный кабинет работодателя в СФР: lk․sfr․gov․ru, для сдачи ЕФС-1, уточнения индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц․
- Электронный адрес для обращений: Через форму на сайте sfr․gov․ru/feedback/ или в Личном кабинете работодателя․
Личный прием граждан в территориальных органах ФНС и СФР
График приема устанавливается каждым территориальным органом индивидуально․ Обычно прием ведется в рабочие дни (понедельник–пятница) в утренние и вечерние часы․
- Запись на прием осуществляется через Единый портал госуслуг (Госуслуги) (gosuslugi․ru), в Личном кабинете налогоплательщика или по телефонам горячих линий․
- Необходимо иметь при себе: паспорт, доверенность (если представитель), документы, подтверждающие спорную ситуацию (приказы, расчетные листы, ЕФС-1)․
Структура и руководство (для официальных обращений и жалоб)
ФНС России (Центральный аппарат)
- Руководитель: Данилов Егор Викторович (Начальник ФНС России)․
- Заместители руководителя: Курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ, контроль, правовое обеспечение․
- Отделы (управления), актуальные для темы:
- Управление по налоговому администрированию (Методология расчетов взносов)․
- Управление по работе с налогоплательщиками (Обратная связь, горячая линия)․
- Управление по организации камеральных и выездных проверок․
- Адрес: 109012, г․ Москва, ул․ Ильинка, д․ 6․
Социальный фонд России (Центральный аппарат)
- Руководитель: Чуйков Сергей Геннадьевич (Председатель Правления СФР)․
- Департаменты, актуальные для темы:
- Департамент учета и отчетности (Методика ЕФС-1, базы взносов)․
- Департамент контроля и проверок (Надзор за полнотой исчисления взносов)․
- Департамент клиентского сервиса (Горячая линия, личные кабинеты)․
- Адрес: 109012, г․ Москва, ул․ Ильинка, д․ 3/5․
Отзывы практиков и частые ошибки
Ниже приведены обобщенные отзывы и типичные ошибки, выявленные специалистами по зарплатам и аудиторами при проверках расчетов с наследниками:
- Ошибка 1: «Не начисляем взносы с компенсации за отпуск, так как сотрудник уволен/умер»․ Отзыв: «На проверке ФНС начислили взносы, пени и ст․ 122 НК РФ․ Суды встают на сторону ФНС: компенсация, это оплата труда за прошлые периоды, база по ст․ 420 НК РФ»․
- Ошибка 2: «Выплатили матпомощь 50 000 руб․, не облагали взносами, ссылаясь на «погребение»»․ Отзыв: «Льгота п․ 17 ст․ 422 НК РФ распространяется только на выплату «на погребение» (обычно по тарифному разряду/КД) и дни невыхода․ Вся остальная сумма, матпомощь, лимит 4000 руб․ в год․ Надбавку 46 000 руб․ облагали взносами»․
- Ошибка 3: «Не сдали ЕФС-1 в срок из-за ожидания свидетельства о праве на наследство»․ Отзыв: «Срок сдачи ЕФС-1 не продлевается․ Начисление фиксируем приказом в день обращения или день смерти (если известно)․ Сдаем отчетность․ При получении свидетельства — корректируем приказом/ЕФС-1 при необходимости»․
- Ошибка 4: «Удержали НДФЛ с выплаты на погребение (в норме)»․ Отзыв: «Частая ошибка новичков․ Выплата на погребение в пределах нормы/КД освобождена и от НДФЛ (п․ 17 ст․ 217 НК РФ), и от взносов․ Не удерживаем ничего»․
- Позитивный опыт: «Внедрили чек-лист «Расчет с наследниками» в 1С/СБИС; Автоматически распределяет базы: зарплата/отпуск — в базу, погребение/дни невыхода — в коды «не облагается», матпомощь — проверяет лимит 4000 руб․ за год․ Ошибок за 3 года проверок нет»․
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Законодательство меняется (актуально на 2024–2026 гг․)․ Для принятия решений в конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или юристу, специализирующемуся на трудовом и налоговом праве․