Вопрос обложения страховыми взносами выплат по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерии и налоговом праве. С 2023 года произошли кардинальные изменения: работодатели (заказчики) обязаны платить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ВНиМ) по всем договорам ГПХ с физическими лицами, если только законом прямо не установлено иное. Взносы на травматизм платятся только при соответствующем условии в договоре.

Ниже представлен подробный анализ исключений, судебной практики и процедурного порядка применения льгот по состоянию на 2024–2026 годы.

Общие правила обложения ВНиМ по ГПХ (с 2023 года)

Согласно ст. 419 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами является доход физического лица по договорам ГПХ. Начиная с 2023 года:

• Взносы на ВНиМ (пенсионное + медицинское): уплачиваются заказчиком по единому тарифу 30% (22% + 5,1%) с полной суммы вознаграждения (без вычета расходов подрядчика).
• Взносы на травматизм: начисляются только если это прямо прописано в договоре (п. 2 ст. 419 НК РФ); Ставка зависит от класса профессионального риска заказчика.
• Порядок уплаты: все взносы (кроме травматизма) рассчитываются по одному тарифу и перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС).

Важно: Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в ст. 422 НК РФ. Это закрытый (исчерпывающий) список. Если выплата не поименована в этой статье — она облагается взносами без исключений (позиция КонсультантПлюс, Минфина, судов).

Основные категории выплат по ГПХ, НЕ облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ)

Страховые взносы не начисляются на следующие виды доходов/выплат, переданных физическому лицу по ГПХ:

Компенсация документированных расходов подрядчика

Суммы, направленные на возмещение подрядчику расходов, связанных с исполнением договора, при условии их документального подтверждения (чеки, акты, накладные, билеты).

• Пример из практики (Письмо Минфина № 03-04-06/95080): оплата стоимости авиабилетов и проживания в месте проведения обучающего семинара физлицу в рамках ГПХ не облагается взносами, если расходы подтверждены документами.
• Расходы на покупку материалов, аренду инструмента, оплату суборганизаций (если это предусмотрено договором и подтверждено).

Выплаты, исключенные объектом обложения (п. 1 ст. 422 НК РФ)

Сюда относятся выплаты, которые по своей природе не являются вознаграждением за труд/услуги:

1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), выплачиваемые за счет средств СФР (ранее ФСС).
2. Пособия по материнству.
3. Пособия на погребение.
4. Выплаты по государственному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
5. Выплаты, совершаемые в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС).

Материальная помощь и иные социальные выплаты (в установленных пределах)

Выплаты в связи с рождением ребенка, вступлением в брак, гибелью близкого родственника, стихийным бедствием и т.д. — в пределах 4 000 руб. в налоговом периоде на каждое событие (п. 3 ст. 422 НК РФ, ссылается на п. 28 ст. 217 НК РФ).

Призовые фонды и награды

• Призовые фонды спортивных соревнований (п. 4 ст. 422 НК РФ).
• Награды за открытия, изобретения, рационализаторские предложения (п. 5 ст. 422 НК РФ) — в пределах 4 000 руб. в год.
• Государственные награды РФ, награды РФ в области науки и техники.

Дивиденды и доходы по ценным бумагам

Доходы в виде дивидендов по акциям, доходы по облигациям и иным ценным бумагам (п. 6, 7 ст. 422 НК РФ), если они выплачиваются в рамках ГПХ (редкий случай, но возможно).

Страховые выплаты

Страховые выплаты по договорам страхования жизни, медицинского страхования, пенсионного страхования (п. 8 ст. 422 НК РФ).

Специфические исключения и рисковые зоны

Самозанятые (НПД) и ИП — полное освобождение от ВНиМ заказчика

Это самый частый сценарий «нулевых» взносов по ГПХ.

• Самозанятые (плательщики НПД): Заказчик НЕ платит никаких страховых взносов (ни ВНиМ, ни травматизм) по договорам с физлицами, применяющими налог на профессиональный доход (п. 5 ст. 419 НК РФ). Подрядчик сам платит НПД (4% / 6%).
• Индивидуальные предприниматели (ИП): Заказчик НЕ платит взносы ВНиМ за ИП (п. 4 ст. 419 НК РФ). ИП платит фиксированные взносы за себя самостоятельно. Исключение: если ИП привлекает наемных работников — заказчик платит взносы только на травматизм (если прописано в договоре) по тем же правилам, что и для физлиц.

Взносы на травматизм: когда НЕ платят

Согласно судебной практике (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от по делу № А55-4037/2024), СФР не имеет права доначислять взносы на травматизм по договорам ГПХ, если:

• В договоре отсутствует условие об обязательном страховании подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• СФР пытается переквалифицировать ГПХ в трудовые договоры исключительно для целей доначисления травматизма, не доказывая наличие трудовых отношений по совокупности признаков (подчинение, системность, личное исполнение и т.д.).

Оплата обучения и командировочных расходов

Как указано в источнике (КонсультантПлюс, Минфин), расходы заказчика на оплату авиабилетов, проживания, обучения физлица по ГПХ не облагаются взносами, если они:

1. Непосредственно связаны с предметом договора.
2. Подтверждены первичными документами (билеты, чеки, акты приема-передачи).
3. Отражены в счете-фактуре/УПД от подрядчика как отдельная строка «Возмещение расходов» или оплачены заказчиком напрямую третьим лицам (авиакомпания, отель) по поручению подрядчика.

Четыре правила определения базы для взносов (алгоритм бухгалтера)

Когда нужно определить, с каких выплат платить взносы, а с каких нет, применяйте следующий алгоритм:

1. Идентифицируйте получателя: Это физлицо, ИП, самозанятый или юрлицо? (У юрлиц взносы не платятся вообще, платит НДС/НП).
2. Проверьте статус НПД/ИП: Если подрядчик — самозанятый или ИП (без наемников) → ВНиМ = 0. Травматизм = 0 (если не ИП с наемниками и нет пункта в договоре).
3. Разделите сумму договора: Выделите «Чистое вознаграждение» (облагается 30%) и «Возмещение расходов» (не облагается при документах).
4. Проверьте ст. 422 НК РФ: Попадает ли какая-то часть выплаты в закрытый список необлагаемых (пособия, призы, матпомощь до 4000 руб., страховые выплаты и т.д.)? Если да — исключаем из базы.

Особенности расчета больничного по ГПХ в 2024–2026 гг.

Хотя больничные по ГПХ оплачивает СФР (не заказчик), заказчик обязан перечислять взносы ВНиМ, которые формируют стаж и средний заработок подрядчика.

• Период расчета: 2 календарных года, предшествующих году страхового случая (для 2024 г., 2022 и 2023 гг.).
• В заработок включаются выплаты по ГПХ, с которых перечислены взносы ВНиМ.
• Лимит максимальной базы ВНиМ: В 2023 году он составил 1 917 000 руб. (5 652,22 руб. в месяц — это предел для расчета больничного по предельной базе). Выплаты сверх лимита в средний заработок не включаются.
• При совмещении трудового договора и ГПХ у одного страхователя — все выплаты суммируются для расчета среднего заработка (позиция Контур.Экстерн на основании 255-ФЗ).

Оформление в отчетности (РСВ, ЕФС-1)

Как отразить необлагаемые суммы:

• РСВ (Расчет страховых взносов): В Разделе 1 (Сведения о начисленных страховых взносах) базу формируют только по облагаемым выплатам. Необлагаемые суммы (возмещение расходов, матпомощь в лимите) в базу РСВ не включаются.
• ЕФС-1 (Сведения о заработке): Строка 030 «Вид дохода» — указываеться код вида дохода. Для возмещения расходов используются коды, не формирующие базу для взносов (например, код 2760 «Возмещение расходов, не связанных с исполнением трудовых обязанностей», по аналогии с ТК РФ, для ГПХ используются соответствующие коды справочника СФР). Важно: в ЕФС-1 отражаются все выплаты физлицу, в т.ч. необлагаемые, для формирования стажа и ИЛС.

Резюме: Чек-лист «НЕ платим взносы по ГПХ, если…»

Главные риски и рекомендации на 2026 год

1. Не смешивайте «вознаграждение» и «возмещение расходов» в одной строке счета/акта. Разделяйте их явно. СФР при камеральной проверке РСВ может запросить акты и первичные документы.
2. Сохраняйте первичные документы подрядчика (чеки, билеты, квитанции) не менее 5 лет. Без них возмещение расходов переквалифицируют в вознаграждение и начслят взносы + штрафы + пени.
3. Не прописывайте условие о травматизме «на всякий случай». Это создает лишнюю базу и платежи. Суд подтвердил: нет пункта — нет взноса.
4. Проверяйте статус подрядчика перед оплатой. Запросите справку о регистрации НПД или выписку ЕГРИП. Если статус потерян к моменту оплаты — заказчик становится плательщиком взносов.
5. Помните о закрытом списке ст. 422 НК РФ. Любые «бонусы», «премии», «подарки» физлицам по ГПХ, не входящие в список ст. 422, — облагаются 30% взносами.

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство меняется, судебная практика развивается. При принятии решений по конкретным договорам рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом, учитывая актуальные изменения НК РФ и разъяснения СФР/Минфина на дату подписания договора и выплаты вознаграждения.