Вопрос обложения страховыми взносами выплат по больничным листам, производимых за счет средств работодателя, является одним из ключевых в кадровическом и бухгалтерском учете. С введением единого социального взноса (ЕСВ) и реформой внебюджетных фондов (переход к Социальному фонду России — СФР) правила претерпели изменения, но общий принцип остался неизменным: практически все выплаты по больничным листам подлежат обложению страховыми взносами;

Описание правовой основы

Что считается выплатой «за счет работодателя»?

Согласно ст. 14 ФЗ-255 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и ст. 183 ТК РФ, работодатель оплачивает:

• Первые 3 дня нетрудоспособности (обычный больничный по болезни или травме не на производстве);
• Выплаты по уходу за больным членом семьи (в пределах установленных лимитов дней);
• Выплаты по карантину;
• Выплаты по простудительным заболеваниям, если они не признаны страховыми случаями (в редких исключительных случаях);
• Доплаты до среднего заработка, если коллективный договор или локальный нормативный акт предусматривают более высокие гарантии, чем закон.

Остальные дни (с 4-го по последнее) оплачиваются за счет средств Социального фонда России (СФР).

Облагаются ли эти выплаты страховыми взносами?

Да, подлежат обложению.

С 2023 года (ФЗ от № 281-ФЗ) действует единый социальный взнос (ЕСВ) по ставке 30% (для большинства организаций) или 15,1% (для МСП/СОНО на доходы сверх МРОТ). ЕСВ заменяет собой ранее существовавшие отдельные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС.

Основание: п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Объектом налогообложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам (гражданско-правовым договорам), если они производятся за счет средств работодателя.

Выплаты по больничным листам (первые 3 дня и иные случаи за счет работодателя) — это доход по трудовому договору, поэтому они входят в базу ЕСВ.

Исключения (не облагаются взносами)

Страховые взносы НЕ удерживаются и НЕ начисляются со следующих выплат (п. 11, 11.1 ст. 422 НК РФ):

1. Выплаты за счет средств СФР (с 4-го дня больничного, декретные, по уходу за ребенком до 1.5 лет и др.).
2. Материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в год на сотрудника, 8 000 руб; — инвалидам ВОВ/ЧАЭС и др., согласно п. 11 ст. 422 НК РФ).
3. Ежедневные суточные (в пределах норм: 700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за рубежом).
4. Выплаты по страхованию жизни/здоровья за счет работодателя (добровольное медстрахование — ДМС) в пределах установленных лимитов.

Особенности расчета с 2023 года

• Единая налоговая база: Больничные за счет работодателя суммируются с зарплатой, премиями и другими доходами для расчета ЕСВ.
• Предельная база: Для пенсионной составляющей (22% из 30%) действует предельная база начисления взносов (в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г. — 2 475 000 руб.). Если накопленный доход сотрудника с начала года превышает лимит, на сумму больничного (часть, превышающую лимит) взнос считается по сниженной ставке (1,8% — мед + 0,1% — соц. страхование = 1,9% или 15,1% для МСП).
• Сроки уплаты: ЕСВ уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат (начисление больничного = начисление зарплаты).
• НДФЛ: Выплаты за счет работодателя облагаются НДФЛ (13% / 30% для нерезидентов) как обычный доход. Выплаты за счет СФР — НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).

Пример расчета

Ситуация: Сотрудник болел 7 дней. Первые 3 дня оплачивает работодатель (9 000 руб.), 4-7 дни — СФР (12 000 руб.). Накопленный доход с начала года не превышает предельную базу.

• ЕСВ (30%) с 9 000 руб. = 2 700 руб. — уплачивает работодатель в бюджет.
• ЕСВ с 12 000 руб. = 0 руб. (выплаты за счет СФР не в базу).
• НДФЛ (13%) с 9 000 руб. = 1 170 руб., удерживает работодатель.
• НДФЛ с 12 000 руб. = 0 руб.

Контакты для обращений (Регулятор: Социальный фонд России)

По вопросам начисления, уплаты страховых взносов, заполнения отчетности (РСВ, ЕФС-1) и спорных ситуаций обращайтесь в Социальный фонд России (СФР).

Официальный сайт

sfr.gov.ru — Главный портал Социального фонда России. Разделы: «Работодателям», «Отчетность», «Взносы», «Личный кабинет работодателя».

Горячая линия (Единый контакт-центр СФР)

• ###-###-#### — Бесплатный звонок по России (круглосуточно, без выходных).
• ###-###-#### — Горячая линия по вопросам обязательного пенсионного и социального страхования (ранее ПФР/ФСС).

Номера телефонов территориальных органов

Номера конкретных региональных отделений СФР (ранее территориальных органов ПФР и ФСС) лучше уточнять на официальном сайте в разделе «Контакты» или через карту отделений. Пример для Москвы:

• ГУ СФР по г. Москве: +7 (495) -87-90-90 (справочная).

Электронный адрес (E-mail)

Прямой прием писем на e-mail для консультаций по взносам не практикуется. Обращения направляются через:

• Личный кабинет работодателя (раздел «Обращения» / «Написать в СФР»).
• Форму обратной связи на сайте sfr.gov.ru/feedback.
• Почту РФ (заказное письмо) на адрес территориального органа СФР.

Личный кабинет работодателя (ЛКР)

Основной инструмент взаимодействия с СФР в электронном виде.

• Адрес: lk.sfr.gov.ru (вход через ЕСИА / Госуслуги).
• Функции: сдача отчетности (РСВ, ЕФС-1, СЗВ-М, СЗВ-ТД), просмотр расчетов по взносам и пенсионным коэффициентам, направление обращений, получение справок, оплата задолженностей, регистрация больничных листов (ЭЛН).

Личный прием граждан и работодателей

Прием производится в клиентских сервисах (отделениях) СФР.

График приема (типовый)

* График может отличаться в региональных отделениях. Обязательно уточняйте на сайте sfr.gov.ru в карточке нужного отделения или записывайтесь через ЛКР / Госуслуги.

Структура СФР (Основные отделы, актуальные для работодателей)

• Департамент по работе с работодателями и контролем взносов, методическое руководство, проверки, споры по начислениям.
• Департамент регистрации и учета — регистрация страхователей, выдача рег. номеров, ведение реестров СЗВ.
• Департамент выплат и социальных пособий — назначение пособий за счет СФР (с 4-го дня больничного, декретные, по уходу за ребенком).
• Департамент информационных технологий — поддержка ЛКР, ЭДО, СМЭВ, форм отчетности.
• Территориальные управления (ГУ/УСФР) — непосредственное взаимодействие с работодателями на местах.

Руководство Социального фонда России (на 2024-2025 гг.)

• Председатель Правления СФР: Чуйков Сергей Викторович (с 2023 г.).
• Первые заместители Председателя: Кузьмин Андрей Валерьевич, Смирнов Алексей Владимирович и др.
• Заместители Председателя: курируют блоки: взносы и контроль, выплаты, ИТ, правовое обеспечение, региональное развитие.

Актуальный состав Правления и коллегиальных органов публикуется на сайте sfr.gov.ru/about/management/.

Отзывы и практика работодателей (Резюме)

Анализ судебной практики и отзывов бухгалтеров на профильных форумах (Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, Глава Бухгалтерии) выявляет типичные ошибки и риски:

Типичные ошибки (на что жалуются/предупреждают):

1. Неуплата взносов с доплат до среднего заработка. Если коллективный договор предусматривает оплату 100% среднего заработка (вместо расчета по стажу), разницу за счет работодателя обязательно облагают ЕСВ. Инспекторы СФР часто накладывают доп. начисления именно по этой статье.
2. Ошибки в предельной базе. Неучет превышения лимита 2 225 000 руб. (на 2024 г.) приводит к переплате пенсионной части (22%) или недоплате, если базу не разделили на «до лимита» и «сверх лимита».
3. Путаница с НДФЛ. Удержание НДФЛ с части, оплачиваемой СФР (с 4-го дня) — грубое нарушение. Такие суммы в 2-НДФЛ не включаются (код 2760 не ставится, доход не отражается).
4. Сдача РСВ с ошибками по кодам выплат. Использование неверных кодов вида выплаты в разделе 1 РСВ (например, код 2000 вместо кодов 2600/2610 для больничных за счет работодателя) вызывает запросы СФР.

Положительные моменты (с 2023 года):

• Упрощение: Один взнос (ЕСВ) вместо трех, меньше строк в РСВ, проще расчет.
• Единый дедлайн: 28-е число следующего месяца для всех видов взносов.
• Цифровизация: ЭЛН (электронные больничные) автоматически попадают в ЛКР, исключая ошибки ручного ввода табельных номеров и сроков.

Резюме

Больничный лист за счет работодателя (первые 3 дня, уход за семьей, карантин, доплаты по КД), это объект налогообложения Единым социальным взносом (30% / 15,1%). В базу НДФЛ (13%) эти суммы также включаются. Выплаты за счет СФР (с 4-го дня, декрет, уход до 1.5 лет), из базы ЕСВ и НДФЛ исключены. Контроль за правильностью разделения баз и применения предельной базы пенсионной части, главная задача бухгалтера при сдаче РСВ.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 419, 422, 423, 427), ФЗ-255, ФЗ-281 от , актуальна на 2024-2025 годы. Данные о контактах и руководстве СФР носят справочный характер; актуальную информацию подтверждайте на официальном сайте sfr.gov.ru.