При ликвидации организации работникам выплачивается выходное пособие — сохраняемый заработок на период трудоустройства. Важно понимать, какие выплаты облагаются страховыми взносами, а какие освобождены от них. Разберём порядок налогообложения с учётом действующего законодательства.
Что такое выходное пособие при ликвидации
Выходное пособие — это компенсационная выплата, которая полагается работникам при увольнении по определённым основаниям. При ликвидации организации оно выплачивается всем увольняемым сотрудникам независимо от должности и стажа работы.
В состав выходного пособия входит:
- средний месячный заработок на период трудоустройства;
- дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым договором или коллективным соглашением.
Правила обложения страховыми взносами
Необлагаемый лимит
Согласно части 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ, выходное пособие не облагается страховыми взносами, если его сумма не превышает установленного предела:
| Категория работников | Лимит необлагаемой суммы |
|---|---|
| Основная часть работников | Трёхкратный размер среднего месячного заработка |
| Работники в районах Крайнего Севера и приравненных местностях | Шестикратный размер среднего месячного заработка |
Облагаемая часть
Если сумма выходного пособия превышает указанные лимиты, то превышающая часть облагается страховыми взносами на общих основаниях.
Страховые взносы начисляются в следующих случаях:
- Сумма выходного пособия в виде месячной заработной платы на период трудоустройства превышает в целом три зарплаты за месяц (шесть, для работников Крайнего Севера).
- Дополнительные компенсации, установленные трудовым договором или коллективным соглашением, выходят за рамки установленного лимита.
Изменения с 2025 года
С 1 января 2025 года действуют обновлённые правила обложения выходных пособий:
- ранее не облагались НДФЛ выплаты в части, не превышающей трёхкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка;
- с 2025 года сохранён аналогичный подход для страховых взносов — необлагаемый лимит применяется комплексно к общей сумме выплат;
- контролирующие органы подтверждают: выходное пособие облагается страховыми взносами независимо от основания увольнения, если превышен лимит.
Порядок расчёта для применения лимита
Чтобы определить, облагается ли конкретная выплата страховыми взносами, работодателю необходимо:
- Определить совокупный размер всех выплат при увольнении (выходное пособие, компенсации, средний заработок на период трудоустройства).
- Рассчитать трёхкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка конкретного работника.
- Сравнить полученные суммы.
- Обложить страховыми взносами только превышающую часть.
Пример расчёта
Ситуация: работник уволен при ликвидации организации. Средний месячный заработок — 50 000 рублей. Выплачено выходное пособие в размере 4 среднемесячных заработка (200 000 рублей).
Расчёт:
- Необлагаемый лимит: 50 000 × 3 = 150 000 рублей
- Фактическая выплата: 200 000 рублей
- Превышающая часть: 200 000 − 150 000 = 50 000 рублей
- Сумма облагаемых страховыми взносами: 50 000 рублей
Позиция контролирующих органов
Минфин России в своих разъяснениях подчёркивает:
«Выходные пособия, выплаченные в связи с ликвидацией предприятия, не подлежат налогообложению, а также не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей установленного лимита».
Ключевые моменты из письма Минфина России от № 03-04-06/110557:
- лимит применяется к совокупной сумме всех выплат при увольнении;
- основанием для увольнения может быть не только ликвидация, но и сокращение численности или штата;
- превышение лимита влечёт обязанность начислить взносы на обычных условиях.
Сравнение обложения НДФЛ и страховых взносов
| Вид налога/взноса | Необлагаемый лимит | Облагаемая база |
|---|---|---|
| НДФЛ | Трёхкратный (шестикратный) средний месячный заработок | Превышающая часть |
| Страховые взносы | Трёхкратный (шестикратный) средний месячный заработок | Превышающая часть |
Особенности для работников Крайнего Севера
Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлен повышенный лимит:
- необлагаемая сумма — шестикратный размер среднего месячного заработка;
- превышение шестикратного размера облагается страховыми взносами в полном объёме.
Выходное пособие при ликвидации организации облагается страховыми взносами только частично — в размере превышения над установленным лимитом. Основные правила:
- Не облагаются страховыми взносами выплаты в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка.
- Облагаются взносами суммы, превышающие указанный лимит.
- Лимит применяется к совокупности всех выплат при увольнении.
- Правила единообразны независимо от основания увольнения (ликвидация, сокращение штата, соглашение сторон).
При корректном расчёте и соблюдении лимитов работодатель минимизирует налоговые риски, а работник получает максимально возможную сумму компенсации без излишних удержаний.