Вопрос обложения страховыми взносами выплат, связанных с отпуском, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Ситуация усложняется тем, что правила различаются для самих отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и оплаты проезда (особенно для работников Крайнего Севера)․ В этой статье мы подробно разберем актуальную практику на 2025–2026 годы, опираясь на НК РФ, 212-ФЗ и судебную практику․

Общее правило: отпускные облагаются взносами

Согласно п․ 1 ст․ 427 НК РФ (в редакции, действующей с 2023 года, ранее, ст․ 9 ФЗ-212) и ст․ 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по оплате труда․ Ежегодные оплачиваемые отпускные (основные, дополнительные, учебные) входят в базу расчета страховых взносов в полном объеме․

• Ставки взносов (2025 год): 30% (Пенсионное страхование — 22%, ФОМС — 5․1%, ФСС НС — 2․9%)․ Для доходов свыше 2 225 000 руб․ в год (предел 2025 г․) по Пенсионному страхованию применяется ставка 15․1%․
• Момент начисления: Взносы начисляются в том месяце, когда отпускные фактически выплачены работнику, а не в том, когда начинается отпуск или когда они начислены в учете (на основании п․ 1 ст․ 427 НК РФ)․
• Срок уплаты: Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (для страховых взносов)․

Важно: Льготы по снижению ставок (ст․ 58, 58․1 212-ФЗ) на отпускные не распространяются, если только не речь об особых категориях работников (например, инвалиды ВОВ и приравненные к ним лица — ст․ 58․1)․ В перечне выплат, не облагаемых взносами (п․ 1 ст․ 427 НК РФ), отпускные отсутствуют․

Компенсация за неиспользованный отпуск: исключение из правила

Здесь существует фундаментальное отличие․ Согласно разъяснениям Минфина и ФНС (в т․ч․ готовым решениям КонсультантПлюс), компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст․ 127 ТК РФ) страховыми взносами НЕ облагается․

Обоснование: Данные выплаты не относятся к вознаграждению за труд (оплате труда), а являются компенсацией за неиспользованное право на отдых․ Они не учитываются при определении среднемесячного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и, соответственно, исключаются из базы взносов (на основании исключений, предусмотренных для выплат, не имеющих возмездного характера)․

Оплата проезда в отпуск: общие правила и исключения для Севера

Это самый сложный аспект․ Решение зависит от категории работника и маршрута следования․

Общее правило (для большинства регионов РФ)

Для работников, НЕ работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимость проезда в отпуск и обратно (авиабилеты, ж/д билеты, проезд на личном авто по нормам) ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами (и НДФЛ)․

Позиция ведомств и судов (в т․ч․ решений, отраженных в КонсультантПлюс): данные выплаты имеют возмездный характер, связаны с трудовыми отношениями и не входят в перечень исключений ст․ 427 НК РФ․ Работодатель компенсирует расходы, связанные с реализацией права на отдых, что считается доходом работника․

Исключение: Работники Крайнего Севера и приравненных территорий (ст․ 325 ТК РФ)

Для данной категории работников законодатель установил особый режим․ Работодатель обязан оплатить проезд работника и членов его семьи в место отдыха и обратно (раз в два года, ежегодно — для отдельных категорий)․

Согласно судебной практике (Верховный Суд РФ, решения отражены в Бухонлайн, Бератор) и позиция ФНС:

• НЕ облагаются страховыми взносами (и НДФЛ): Стоимость проезда работника от места жительства (или работы) до пункта пропуска через границу РФ (международного аэропорта, пункта пропуска на сухопутной границе), в котором работник проходит пограничный/таможенный контроль при выезде за границу, а также обратный проезд․
• ОБЛАГАЮТСЯ взносами: Стоимость проезда внутри территории РФ (например, до международного аэропорта вылета, если он не является пунктом пропуска границы, или проезд до места отдыха внутри страны); А также проезд членов семьи работника (суды часто включают их проезд в базу, если работодатель оплачивает их билеты, хотя по ст․ 325 ТК РФ работодатель оплачивает проезд и членов семьи — налоговые органы могут оспаривать освобождение для членов семьи, практика разнится, но по работнику — освобождение четкое)․

Ключевой критерий для Севера: Граница освобождения проходит по пункту пропуска через государственную границу РФ․ Все, что «до» этого пункта (внутри страны) — облагается․ Все, что «за» границей или сам перелет из пункта пропуска — нет․

Проезд за границу (для работников не Севера)

Если работник (не Север) едет в отпуск за границу за счет работодателя (по договору, коллективному договору или решению работодателя):

• Вся стоимость туристического пакета/билетов/проезда облагается страховыми взносами и НДФЛ в полном объеме․
• Нет разделения на «до границы» и «за границей», так как ст․ 325 ТК РФ им не пользуются․

Порядок отражения в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ)

1. РСВ (Расчет страховых взносов): Суммы отпускных и облагаемого проезда включаются в раздел 1 (база) и раздел 2 (начисленные взносы) за месяц выплаты средств․
2. 6-НДФЛ: Отражаются в строке 030 (доходы, облагаемые по ставке 13%/15%/30%) за месяц фактической выплаты (перечисления)․
3. Компенсация за неиспользованный отпуск: В РСВ — не отражается в базе взносов․ В 6-НДФЛ — отражается как доход, облагаемый НДФЛ (стр․ 030), так как по НДФЛ она облагается (ст облагается, в отличие от взносов)․

Сводная таблица обложения взносами (2025–2026 гг․)

Типичные ошибки бухгалтеров и как их избежать

• Ошибка 1: Начислять взносы с компенсации за неиспользованный отпуск․
  
  Решение: Исключите эту сумму из базы РСВ (раздел 1, стр․ 030)․ В 6-НДФЛ оставьте․
• Ошибка 2: Начислять взносы с отпускных в месяце начала отпуска, а не выплаты․
  
  Решение: Взносы начисляем в месяце перечисления денег на карту/выдачи кассы (п․ 1 ст․ 427 НК РФ)․
• Ошибка 3: Не облагать взносами проезд «северяка» до аэропорта вылета (внутри РФ)․
  
  Решение: Разделите стоимость билета/путевки: часть до пункта пропуска границы (аэропорт вылета при международном рейсе) — база взносов; часть от пункта пропуска — освобождение․
• Ошибка 4: Применять освобождение по проезду за границу к работникам, не имеющим права по ст․ 325 ТК РФ․
  
  Решение: Проверяйте категорию работника и наличие записи в трудовой/договоре о праве на «северной проезд»․

Нормативная база для справки

1. НК РФ: Ст․ 427 (база взносов), ст; 422 (ставки), ст․ 424 (сроки уплаты)․
2. ТК РФ: Ст․ 114 (оплата отпускных), ст․ 127 (компенсация), ст․ 325 (проезд северян)․
3. ФЗ-212 (архивный, нормы перенесены в НК РФ): Ст․ 9 (исключения из базы — историческая справка)․
4. Постановление Правления ПФР от N 2п (Приложение 1): Порядок заполнения РСВ (актуально для отчетности за прошедшие периоды, сейчас — Приказ ФНС от N ЕД-7-11/874@)․
5. Письма ФНС России и судебные акты (ВАС РФ, ВС РФ): Определения по делам о проезде северян (например, Определение ВС РФ от N 305-ЭС15-10118)․

Рекомендуем закреплять в локальных нормативных актах (Положении об оплате труда, Коллективном договоре) четкий порядок оплаты проезда и механизм разделения стоимости путевки/билетов на облагаемую и необлагаемую части для «северян», чтобы избежать претензий при проверках ФНС и ФСС․

Контакты для обращений (справочно)

Если у вас возникли сложности с расчетом взносов или заполнением отчетности, вы можете обратиться за консультацией в:

• Федеральную налоговую службу (ФНС России): Горячая линия: ###-###-#### (бесплатно по РФ)․
• Социальный Фонд России (СФР, бывший ПФР/ФСС): Единый контактный центр: ###-###-#### (бесплатно по РФ)․
• Официальный сайт ФНС: nalog․gov․ru (раздел «Налогоплательщику» -> «Страховые взносы»)․
• Официальный сайт СФР: sfr․gov․ru (Личный кабинет работодателя для сдачи РСВ)․
• Личный прием в инспекции ФНС / клиентской службе СФР: График приема уточняйте на сайтах ведомств в разделе «Контакты» по вашему региону․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональным бухгалтерам или юристам․