Дата публикации:
Краткий ответ
Выплаты по полису ОСАГО (обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств) не являются доходом страхователя и поэтому не облагаются налогом на прибыль организации‑страхователя.
Почему выплаты по ОСАГО не учитываются в базе налога на прибыль
- Характер выплаты. По ОСАГО страховая компания выплачивает компенсацию пострадавшему в ДТП за причинённый вред жизни, здоровью или имуществу. Это возмещение ущерба, а не доход, полученный от предпринимательской деятельности.
- Налоговое законодательство. В соответствии со ст. 251 НК РФ к доходам, облагаемым налогом на прибыль, относятся только суммы, полученные организацией в результате реализации товаров, работ, услуг и иных операций, приносящих экономическую выгоду. Выплаты по страховому случаю не попадают под данное определение.
- Бухгалтерский учёт. В бухгалтерии страховой компании такие выплаты отражаются как расходы по страховым выплатам (счёт 91.2 «Прочие расходы») и уменьшают финансовый результат, а не увеличивают доход.
- Налог на прибыль рассчитывается от прибыли. Поскольку выплаты по ОСАГО уменьшают прибыль (или увеличивают убыток), они косвенно влияют на размер налога, снижая его базу, но сами по себе не являются объектом налогообложения.
Как это выглядит в бухгалтерском и налоговом учёте
Проводки при наступлении страхового случая
- Дебет 91.2 Кредит 76 – начисление суммы страховой выплаты (расчёт с пострадавшим).
- Дебет 76 Кредит 51 (или 50) – фактическая выплата денежных средств пострадавшему.
Влияние на налог на прибыль
- Сумма, отнесённая на счёт 91.2, уменьшает финансовый результат (строка 2120 формы №2).
- При расчёте налога на прибыль база определяется как прибыль до налогообложения (строка 2300 формы №2) за вычетом убытков и добавлением нераспределённой прибыли прошлых лет. Поскольку выплаты по ОСАГО уже учтены в расходах, они уменьшают базу налога.
- Дополнительных налоговых корректировок (например, доначисления ННП) не требуется.
Особенности для разных видов страхователей
Страховые компании
Для них выплаты по ОСАГО – обычная операционная деятельность. Они учитываются как расходы и напрямую влияют на налогооблагаемую прибыль.
Юридические лица – владельцы транспортных средств
Выплаты, получаемые пострадавшими от владельца ТС, не являются доходом этой организации (если она не является страховщиком). Поэтому такие суммы также не облагаются налогом на прибыль.
Физические лица
Налог на прибыль не применяется к физическим лицам; их не учитываются в рамках НДФЛ только если они представляют собой доход (например, возмещение ущерба, полученное в качестве страхового возмещения, не считается доходом).
Практические рекомендации
- Убедитесь, что в бухгалтерском учёте выплаты по ОСАГО отражаются на счёте 91.2 «Прочие расходы».
- При подготовке налоговой декларации по налогу на прибыль не включайте эти суммы в раздел «Доходы».
- Если вы получаете страховое возмещение как пострадавшее лицо, проверьте, не относится ли оно к доходам, облагаемым НДФЛ (в большинстве случаев – нет).
- При проведении налоговой проверки будьте готовы предоставить документы, подтверждающие страховой случай и факт выплаты (акты, справки, платежные поручения).
Выплаты по ОСАГО не являются объектом налогообложения налогом на прибыль. Они учитываются как расходы страховой компании (или как безвозмездное получение средств пострадавшим) и таким образом уменьшают налогооблагаемую прибыль, но не облагаются налогом напрямую.
Следует помнить, что правильный учёт таких выплат ва не только для соблюдения налогового законодательства, но и для достоверного отражения финансового результата организации;