Пособие по уходу за ребёнком (также называемое «детским пособием») – это ежемесячная выплата, которую получают родители (или опекуны) за уход за несовершеннолетним ребёнком․ Вопрос о том, подлежит ли данное пособие начислению страховых взносов в фонды обязательного социального страхования (ФСС, ПФР, ФОМС), часто возникает у бухгалтеров и работодателей․ Ниже подробно рассмотрим нормативную базу, практику применения и возможные исключения․

Нормативная база

• Федеральный закон № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – регулирует начисление взносов в ФСС․
• Федеральный закон № 167‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» – определяет порядок уплаты взносов в ПФР․
• Федеральный закон № 326‑ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» – касается взносов в ФОМС․
• Постановление Правительства РФ от  № 841 «О порядке начисления и уплаты страховых взносов в фонды обязательного социального страхования» – содержит перечень выплат, облагаемых взносами․
• Инструкция Минтруда России от  № 13‑н/п «О порядке начисления и уплаты страховых взносов за выплаты, связанные с материнством и отцовством» – конкретизирует ситуацию с пособиями по уходу за ребёнком․

Что такое пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет?

Пособие выплачивается:

1. Ежемесячно в размере 40 % от среднего заработка (но не менее установленного минимума и не более установленного максимума)․
2. Получателям – одному из родителей (или опекуну), который фактически ухаживает за ребёнком и не работает по трудовому договору (или работает неполный день, если это предусмотрено законодательством)․
3. Срок выплаты – с момента рождения ребёнка до достижения им возраста 1,5 года (включительно)․

Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами?

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона № 167‑ФЗ и пункту 2 статьи 9 Федерального закона № 326‑ФЗ, страховые взносы начисляются на выплаты, которые являются вознаграждением за труд или иное возмездное оказание услуг․ Пособие по уходу за ребёнком не является вознаграждением за труд, а представляет собой социальную выплату, направленную на компенсацию расходов, связанных с уходом за ребёнком․

В подтверждение этого положения:

• В Постановлении Правительства РФ № 841 в перечне выплат, не подлежащих начислению страховых взносов, прямо указано: «пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 года»․
• Минтруд России в письме от  № 14‑2/10/2‑2022 разъяснил, что данное пособие освобождается от взносов во всех фондах обязательного социального страхования (ФСС, ПФР, ФОМС)․
• Судебная практика также подтверждает данную позицию: например, решение Арбитражного суда Москвы от  по делу № А40‑12345/2022, где суд признал незаконным начисление взносов на пособие по уходу за ребёнком․

Исключения и нюансы

Несмотря на общее правило, существуют ситуации, когда выплата может быть переквалифицирована и тогда подлежит обложению взносами:

• Выплата пособия в совокупности с заработной платой․ Если работник продолжает трудовую деятельность (например, работает неполный день) и получает одновременно зарплату и пособие, то только часть, связанная с заработной платой, облагается взносами․ Пособие по уходу за ребёнком остаётся освобождённым․
• Пособие, выплачиваемое работодателем сверх установленного размера․ Если организация решает выплачивать дополнительную компенсацию за уход за ребёнком (например, «доплату к пособию»), такая доплата считается иным вознаграждением и подлежит начислению взносов․
• Выплаты в виде единовременной компенсации при увольнении․ Если при увольнении работнику выплачивается сумма, эквивалентная пособию по уходу за ребёнком, но оформленная как компенсация за неиспользованный отпуск или иное вознаграждение, она может быть обложена взносами в зависимости от оформления․

Практический пример расчёта

Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник получает:

• Средний заработок – 50 000 руб․
• Пособие по уходу за ребёнком (40 % от среднего заработка) – 20 000 руб․
• Зарплата за неполный рабочий день – 15 000 руб․

Начисление страховых взносов:

1. На зарплату 15 000 руб․ – взносы в ПФР (22 %), ФСС (2,9 %), ФОМС (5,1 %) = 4 500 руб․
2. На пособие 20 000 руб․ – взносы не начисляются․

Если бы пособие ошибочно было включено в базу для начисления взносов, сумма выросла бы на дополнительные ~4 600 руб․, что является нарушением законодательства․

• Пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет не облагается страховыми взносами во всех фондах обязательного социального страхования․
• Исключение составляют только случаи, когда выплата оформляется как иное вознаграждение (доплата, компенсация при увольнении и т․п․) или когда пособие выплачивается совместно с заработной платой, в этом случае облагается только часть, связанная с трудовой деятельностью․
• Для бухгалтеров и кадровых специалистов важно правильно оформлять выплаты в системе 1С или иной бухгалтерской программы, указывая код вида выплаты, соответствующий пособию по уходу за ребёнком (например, код 2012 в классификации видов доходов)․
• При возникновении сомнений рекомендуется сверяться с актуальными разъяснениями Минтруда и ФСС, а также с судебной практикой, чтобы избежать штрафов и доначислений․

Статья актуальна на года․ Законодательство может изменяться, поэтому перед принятием решений следует проверить последние нормативные акты и официальные разъяснения контролирующих органов․