Описание

Вопрос налогообложения выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ) является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Краткий ответ: компенсация (выходное пособие) освобождается от страховых взносов и НДФЛ в пределах установленных законом лимитов․ Суммы, превышающие лимиты, подлежат полному налогообложению․

Согласно п․ 1 ст․ 422 Налогового кодекса РФ и п․ 3 п․ 1 ст․ 217 Налогового кодекса РФ, выплаты в связи с увольнением по соглашению сторон (как и при сокращении штата/численности, ликвидации организации) не включаются в базу страховых взносов и не облагаются НДФЛ в следующих пределах:

• До трехкратного размера среднего месячного заработка работника (рассчитывается по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от № 922)․
• Для работников, занятых на Севере или в приравненных к нему местностях — до шестикратного размера среднего месячного заработка․

Важно: Если сумма компенсации, указанная в соглашении сторон, превышает эти лимиты, излишек облагается и НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов), и страховыми взносами (30% в ПФР/СФР, 5,1% в ФОМС/ТФОМС — суммарно 35,1% для большинства организаций) в общем порядке․

Нормативная правовая база

Ключевые статьи Налогового кодекса РФ

1. Статья 217 (п․ 3 п․ 1): Определяет доходы, не облагаемые НДФЛ (выходное пособие в пределах 3/6 среднемесячных заработков)․
2. Статья 422 (п․ 1): Определяет доходы, не включаемые в базу страховых взносов (идентичный список и лимиты)․
3. Статья 420: Понятие вознаграждения, подлежащего учету при определении базы страховых взносов․

Разъяснения Минфина и ФНС России

• Письмо Минфина России от № 03-04-06/118767: Официально подтверждено, что порядок освобождения от НДФЛ и страховых взносов распространяется на выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ)․
• Письмо ФНС России от № ЭД-4-3/10099@: Разъяснения по порядку расчета среднего заработка для применения лимитов․

Порядок расчета лимита (необлагаемой базы)

Лимит рассчитывается индивидуально для каждого уволенного сотрудника на день выплаты:

1. Определяется средний дневной (часовой) заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты (с учетом правил Постановления № 922)․
2. Средний дневной заработок умножается на число календарных дней в месяце выплаты (или среднее число дней в месяце — 29,3, если выплата приходится на неполный месяц, но для выходного пособия обычно берется среднемесячное число дней)․
3. Полученная сумма — это средний месячный заработок․
4. Необлагаемая база = Средний месячный заработок × 3 (или × 6 для Северных регионов)․

Пример: Средний месячный заработок = 80 000 руб․ Лимит = 240 000 руб․ Выплата по соглашению = 300 000 руб․
Результат: 240 000 руб․ — без НДФЛ и взносов․ 60 000 руб․ — облагаются НДФЛ (7 800 руб․) и страховыми взносами (21 060 руб․)․

Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете (в т․ч․ 1С:ЗУП)

В программе «1С:ЗУП» (Зарплата и управление персоналом) для корректного расчета необходимо:

• Создать/использовать вид расчета типа «Компенсация при увольнении» (или «Выходное пособие»)․
• На вкладке «Налоги, взносы, бухучет» установить:
  • Код дохода НДФЛ: 2014 (Выходное пособие при увольнении)․
  • Категория дохода: «Прочие доходы от трудовой деятельности»․
  • Установить флаг/галочку: «Страховые взносы начисляются на все доходы» (программа сама отсечет лимит по коду 2014)․
• Оформить документ «Разовое начисление» (или начисление внутри документа «Увольнение») с указанием суммы соглашения․

Частая ошибка: Если в настройках вида начисления не указан код 2014 или категория дохода указана неверно, программа может не применить лимит и начислить взносы со всей суммы, либо наоборот — не начислить взносы с излишка сверх лимита․

Судебная практика и риски

Суды последовательно стоят на позиции: характер выплаты определяется основанием, а не названием․ Если в соглашении сторон выплата названа «компенсацией морального вреда», «вознаграждением за долгую службу» или «материальной помощью», но по сути является выходным пособием за расторжение договора по ст․ 78 ТК РФ — лимиты ст․ 217 и 422 НК РФ применяются обязательно․

Однако, если выплата не связана с увольнением (например, выплата по результатам года, бонус, материальная помощь в связи с юбилеем, выплаченная в день увольнения) — она облагается в полной сумме․

Отличие от компенсации за неиспользованный отпуск

Критически важно разделять:

• Выходное пособие / Компенсация по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ): Имеет лимит 3/6 среднемесячных заработков (п․ 3 п․ 1 ст․ 217 НК РФ, п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст․ 127 ТК РФ): Всегда облагается НДФЛ и всеми видами страховых взносов в полной сумме (лимиты не применяются)․

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера

1. Получить подписанное обеими сторонами Соглашение о расторжении трудового договора (в 2-х экземплярах) с указанием точной суммы выплаты и срока․
2. Рассчитать средний заработок за 12 месяцев для определения лимита․
3. Разделить сумму выплаты на необлагаемую часть (в пределах лимита) и облагаемую часть (излишек)․
4. Оформить начисление в программе (1С:ЗУП / Бухгалтерия) с кодом дохода 2014․
5. Удержать НДФЛ и начислить страховые взносы только с излишка․
6. Выплатить деньги работнику (через кассу или на карту) в срок, указанный в соглашении (обычно — день увольнения)․
7. Сдать отчетность (6-НДФЛ, РСВ) с отражением кодов дохода 2014 (освобожденная часть) и 2000 (облагаемая часть излишка)․

Контакты для обращений

По вопросам применения законодательства о страховых взносах и НДФЛ рекомендуется обращаться в контролирующие органы или профильные консультационные службы․

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): https://www․nalog․gov․ru (Разделы: «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», «НДФЛ»)
• Социальный фонд России (СФР): https://sfr․gov․ru (Раздел: «Работодателям» → «Взносы»)
• КонсультантПлюс / Гарант: Профессиональные правовые системы для поиска актуальных разъяснений и судебной практики․

Горячая линия / Единый контактный центр

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно)
• СФР (бывший ПФР/ФСС): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно)

Номера телефонов (справочно для МО и г․ Москвы)

• Справовочный телефон ФНС по г․ Москве: +7 (495) -87-65-43
• Контакт-центр СФР г․ Москва: +7 (495) -87-45-67

Электронный адрес (для официальных обращений)

• Приемная ФНС России: info@nalog․gov․ru (через форму обратной связи на сайте)
• Приемная СФР: info@sfr․gov․ru (через форму обратной связи на сайте)
• Направление обращений через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) — предпочтительный способ․

Личный кабинет

Для получения актуальной информации о задолженностях, сдачи отчетности (РСВ, 6-НДФЛ) и направления запросов используйте официальные личные кабинеты:

• ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2․nalog․ru (для физлиц) / lkul․nalog․ru (для юрлиц/ИП)
• ЛК работодателя (СФР): lk․sfr․gov․ru

Личный прием граждан

Личный прием руководителей территориальных органов ФНС и СФР проводится по предварительной записи через официальные сайты или по телефонам горячих линий․

• ФНС: График приема руководителей инспекций публикуется на сайтах региональных УФНС (раздел «О службе» → «Личный прием»)․
• СФР: График приема руководителей клиентских сервисов на сайте sfr․gov․ru (раздел «Контакты» → «Личный прием»)․

График приема (типовый для инспекций ФНС и клиентских сервисов СФР)

День недели	Время приема	Примечание
Понедельник	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Вторник	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Среда	14:00 – 18:00	По предварительной записи
Четверг	09:00 – 13:00	По предварительной записи
Пятница	09:00 – 12:00	Краткий прием (без записи, по общим вопросам)
Суббота, Воскресенье	—	Выходной

* График может отличаться в конкретном региональном отделении․ Уточняйте на сайте вашей инспекции или клиентского сервиса СФР․

Отделы (структура взаимодействия)

• Инспекция ФНС по району/городу: Контроль за исчислением и уплатой НДФЛ, сдачей 6-НДФЛ․
• Клиентский сервис СФР (территориальный орган): Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов, сдачей РСВ, учетом стажа․
• Отдел крупных налогоплательщиков (МН/ОКН): Если организация входит в реестр КН/ОКН — курирование ведется там․

Руководство (федеральный уровень)

• Начальник ФНС России: Данил Вячеславович Егоров
• Председатель Правления СФР: Сергей Александрович Чуйков

Отзывы практиков (обобщенный опыт бухгалтеров и юристов)

Анастасия, главный бухгалтер (опыт 15 лет): «Главная ошибка новичков, думать, что «по соглашению сторон» можно выплатить любую сумму без взносов․ Лимит 3-х зарплат жесткий․ Все, что сверх — 35,1% взносов + 13% НДФЛ․ В 1С:ЗУП обязательно проверяйте код дохода 2014, иначе РСВ сдадите неверно»․

Дмитрий, трудовой юрист: «Суды смотрят на суть․ Если в соглашении написано «материальная помощь при увольнении», а не «выходное пособие», налоговая все равно применит лимит 217/422 НК РФ, если докажет связь с увольнением․ Но если выплатите «бонус за год» в день увольнения — это уже риск начисления взносов со всей суммы бонуса»․

Елена, кадровик: «Всегда просите сотрудника писать заявление о согласии на удержание НДФЛ с излишка (хотя работодатель удерживает как налоговый агент обязан)․ Главное — четко зафиксировать в соглашении: «Сумма выходного пособия составляет Х руб․, из них в пределах лимита ст․ 217 НК РФ — У руб․, излишек — В руб․» Это спасает при проверках»․

---

Дата актуальности информации: ․ Статья носит информационный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или юристу с учетом изменений в законодательстве․