Дата публикации: .
Краткий ответ
С 1 января 2010 года единый социальный налог (ЕСН) отменён. Вместо него введены обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР)‚ Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Поэтому сам ЕСН не облагается страховыми взносами – он просто больше не существует как налог.
Исторический контекст - До 2010 года – ЕСН был единым налогом‚ который уплачивали работодатели. Его ставка составляла 26 % (с учётом различных льгот и пониженных тарифов).
- С 1 января 2010 года – вступил в силу Федеральный закон № 212‑ФЗ от 24 июля 2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации‚ Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Закон заменил ЕСН на три вида страховых взносов.
- С 1 января 2023 года – введена система единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). Все налоги и страховые взносы теперь уплачиваются через ЕНП‚ а деньги зачисляются на ЕНС.
Как связаны ЕСН и страховые взносы?
Хотя ЕСН больше не существует‚ в нормативных актах иногда упоминается связь между ними:
- Сумма уплаченных страховых взносов уменьшает сумму ЕСН‚ подлежащую уплате (если бы он ещё действовал). Это положение сохранилось в переходах и расчётных схемах для тех‚ кто применяет спецрежимы (например‚ ЕСХН).
- В статье 238 НК РФ перечислены доходы‚ которые не облагаются ЕСН. С 2010 года эти же доходы облагаются страховыми взносами (компенсация за неиспользованный отпуск‚ материальная помощь семье умершего работника‚ единовременная матпомощь при рождении ребёнка и др.).
Текущие ставки страховых взносов (2026 год)
| Вид взноса | Ставка‚ % | Примечание |
|---|---|---|
| Обязательное пенсионное страхование (ОПС) | 22 | 16 % – страховая часть‚ 6 % – накопительная часть |
| Обязательное медицинское страхование (ОМС) | 5‚1 | |
| Страховые взносы в Фонд социального страхования (ФСС) | 2‚9 | Включает пособия по временной нетрудоспособности и материнство |
Пониженные тарифы
Для отдельных категорий страхователей (например‚ малый бизнес‚ резиденты особых экономических зон‚ организации с особым статусом) предусмотрены пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ). Пример расчёта:
- Общий тариф 30 % → при зарплате 40 000 ₽ взнос = 40 000 × 0‚30 = 12 000 ₽.
- Пониженный тариф 7‚6 % (для отдельных категорий) → взнос = 40 000 × 0‚076 = 3 040 ₽.
В некоторых источниках встречается коэффициент 8‚9 % (например‚ при расчёте взносов по «повышенному» тарифу для отдельных выплат). Он применяется к базовым суммам‚ указанным в конкретных нормативах (например‚ к компенсациям за отпуск).
Единый налоговый счёт (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП) -23 года все налоговые обязательства (налоги‚ сборы‚ страховые взносы) учитываются на Едином налоговом счёте (ЕНС). Пополнение ЕНС происходит через Единый налоговый платеж (ЕНП). После зачисления средств на ЕНС они автоматически распределяются между текущими обязательствами налогоплательщика в соответствии с очередностью‚ установленной НК РФ. - ЕСН как налог больше не существует; следовательно‚ вопрос «облагается ли ЕСН страховыми взносами» теряет смысл.
- Страховые взносы‚ которые заменили ЕСН‚ уплачиваются отдельно и учитываются на ЕНС через ЕНП.
- Некоторые выплаты‚ ранее не облагавшиеся ЕСН (см. ст. 238 НК РФ)‚ с 2010 года облагаются страховыми взносами.
- Для правильного расчёта необходимо использовать актуальные ставки (30 % общий тариф‚ пониженные тарифы по ст. 427 НК РФ) и учитывать изменения в порядке уплаты (ЕНП → ЕНС).
Статья подготовлена на основе информации‚ доступной на .