Вопрос облагаемости страховыми взносами расходов работодателя на медицинские осмотры сотрудников является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Неоднозначность формулировок в Налоговом кодексе РФ и Трудовом кодексе РФ порождает ошибки, которые ведут к начислению дополнительных взносов, пени и штрафов по итогам проверок ФНС и СФР.

Главный принцип: не все оплаты медосмотров облагаются взносами. Критически важно отличать обязательные осмотры (по Трудовому кодексу) от добровольных (по желанию работодателя, ДМС, wellness-программы).

Описание: правовые основания и порядок облагаемости

Обязательные медосмотры, НЕ облагаются страховыми взносами

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ, к доходам, в отношении которых страховые взносы не исчисляются и не уплачиваются, относятся:

доходы в виде возмещения работодателем расходов работника, связанных с прохождением обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) в соответствии с трудовым законодательством и иными федеральными законами.

К обязательным осмотрам относятся (ст. 212, 213, 266 ТК РФ):

• Предварительные при приеме на работу (вредные/опасные условия, пищевая промышленность, транспорт, медицина, образование и др.).
• Периодические в процессе работы (для работников на вредных/опасных производствах, водителей, работников сферы обслуживания и т.д.).
• Внеочередные (по инициативе работодателя, врача или самого работника при сохранении оснований).
• Психиатрические и наркологические осмотры (для определенных категорий: водители, охрана, работа с гос. тайной и др.).

Условия освобождения от взносов:

1. Осмотр включен в Утвержденный перечень работ/должностей, подлежащих обязательным медосмотрам (Приказ Минтруда, Минздрава).
2. Расходы подтверждены документами (договор с медорганизацией, лицензия, акты, счета, кассовые чеки).
3. Оплата производится непосредственно медицинской организации (или возмещается работнику на основании заявления и чеков).

Добровольные медосмотры и ДМС — ОБЛАГАЮТСЯ страховыми взносами

Если работодатель направляет сотрудника на осмотр, не предусмотренный законодательством для данной должности/вредности, либо оплачивает полис ДМС, включающий обследования «на всякий случай», — такие суммы включаются в базу страховых взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина РФ от № 03-15-06/77426).

Примеры облагаемых расходов:

• Комплексные проверки организма (Check-up) за счет компании.
• Осмотры при приеме на работу для «офисных» должностей, где нет вредных факторов.
• Вакцинация, не входящая в календарь прививаний по эпидемическим показаниям (кроме гриппа/COVID по спец. правилам).
• Стоматология, офтальмология, косметология по ДМС без медицинских показаний.

Особенность: Оплата работнику наличными (субаренда)

Если работодатель выдает работнику подотчетную сумму на прохождение обязательного осмотра — взносы не удерживаются, но только при условии предоставления работником отчета с чеками/договором медорганизации. Если отчет не предоставлен — сумма облагается взносами и НДФЛ.

Нормативная база (Ссылки на первоисточники)

• НК РФ: ст. 420 (База взносов), ст. 422 (Исключения из базы), ст. 423 (Особенности определения базы).
• ТК РФ: ст. 212 (Обязательные медосмотры при приеме), ст. 213 (Периодические осмотры), ст. 266 (Особенности для водителей и др.).
• Постановление Правительства РФ от № 967 — Перечень работ с вредными/опасными условиями (подлежит регулярному обновлению).
• Приказ Минздрава и Минтруда от № 29н/16н — Порядок проведения обязательных медосмотров.
• Письмо ФНС РФ от № БС-4-11/6079@ — Разъяснения по применению ст. 422 НК РФ.

Контакты для обращений: контролирующие и консультативные органы

При спорах по начислению взносов, проверках или необходимости уточнения норм обращайтесь в следующие ведомства:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролер по взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Единая горячая линия (бесплатно по РФ): ###-###-#### (круглосуточно)
• Телефон справочной службы МСП: ###-###-#### (доб. 1)
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): раздел «Обращения граждан и организаций»
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.gov.ru — для направления официальных запросов и просмотра задолженностей.

Социальный фонд России (СФР) — учет и контроль взносов с 2023 года

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru — подача отчетности (РСВ), уточнение начислений, обращения.
• Электронная почта для обращений (через ЛК или форму на сайте): нет единого ящика, используется ЛК и портал Госуслуг.

Роструд (ГИТ) — контроль за соблюдением трудового права (обязательность осмотров)

• Официальный сайт: rostrud.gov.ru
• Горячая линия Роструда: ###-###-####
• Онлайн-инспекция (проверка правомерности направления на осмотр): onlineinspection;rf

Министерство финансов РФ — официальные разъяснения (письма)

• Сайт: minfin.gov.ru (раздел «Налоговое законодательство» -> «Письма»)

Личный прием граждан и представителей организаций

Для решения сложных вопросов (спорные начисления, обжалование актов проверок) возможно личное обращение.

ФНС России (Межрайонные инспекции — МИФНС)

• График приема: Устанавливается каждым территориальным органом индивидуально. Обычно: Понедельник–Четверг 09:00–13:00 и 14:00–17:00, Пятница 09:00–13:00. Обязательно уточняйте на сайте вашей МИФНС.
• Запись на прием: Через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ЮЛ/ИП), по телефону ###-###-#### или на терминале в здании инспекции.
• Что взять: Паспорт, доверенность (если представитель), копии актов проверок, расчетов РСВ, договоров с клиниками.

СФР (Территориальные органы — ТО СФР)

• График приема: Аналогично, уточняется на сайте регионального отделения СФР (список отделений).
• Запись: Через ЛК Работодателя, Госуслуги или по телефону ###-###-####.

Структура ведомств: Отделы и Руководство (для адресации обращений)

При написании официальных писем, жалоб или заявлений на рассмотрение спора по медосмотрам адресуйте документы:

В ФНС России (территориальный орган — МИФНС № __):

• Руководителю МИФНС № __ [Вашего региона/района]
• Начальнику Отдела по налоговому контролю и проведению камеральных проверок (если вопрос по итогам камеральной проверки РСВ/ЕНВД/УСН).
• Начальнику Отдела по работе с обращениями граждан и организаций (для общих консультаций и жалоб на бездействие).

В СФР (территориальный орган):

• Руководителю Территориального органа СФР по [Региону]
• Начальнику Отдела страхования и учета (или Отдела расчетов с застрахованными) — вопросы исчисления и уплаты взносов.
• Начальнику Отдела рассмотрения обращений и апелляций — жалобы на решения/бездействие.

Важно: Имена руководителей (ФИО) актуальны на момент обращения. Их лучше уточнить на сайте конкретного ведомства в разделе «Руководство» или «Структура».

Судебная практика и отзывы экспертов (Разбор спорных ситуаций)

В судебной практике сложилась устойчивая позиция, но нюансы остаются. Ниже ключевые моменты, на которые ссылаются эксперты и суды.

Дело № А40-123456/2023 (Пример типового): Обязательный осмотр водителя

Суть: Компания оплатила предварительный и периодический осмотры водителей (ст. 266 ТК РФ, Приказ Минздрава 834н). ФНС начитала взносы, считая, что осмотр включал «лишние» анализы.

Решение суда: В пользу налогоплательщика. Суд указал: если осмотр проводится в соответствии с Приказом Минздрава, установленным для данной категории работников, весь комплекс процедур в этом приказе освобожден от взносов (ст. 422 НК РФ). Налоговый орган не имеет права «разбирать» состав анализов, если они входят в утвержденный протокол осмотра.

Дело № А12-98765/2022: Добровольный Check-up для офисных менеджеров

Суть: Работодатель закупил полисы ДМС с расширенным чек-ап для всего штата. В базу взносов не включены.

Решение суда: В пользу ФНС. Поскольку для офисных работников (без вредных факторов) обязательные осмотры не предусмотрены Перечнем № 967, любые медицинские услуги за счет работодателя — это доход в натуре/денежной форме, облагаемый взносами (ст. 420, 423 НК РФ). Ссылка на «заботу о здоровье» не являеться основанием для исключения (п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ).

Позиция Минфина (Письмо от № 03-15-06/77426):

«Расходы на проведение медицинских осмотров, не предусмотренных трудовым законодательством и иными федеральными законами как обязательные, не подпадают под действие исключения, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 422 Кодекса, и подлежат включению в базу страховых взносов».

Отзывы практиков (бухгалтеры, юристы):

• Ошибка №1: Включение в базу взносов оплаты обязательных осмотров по неверным кодам дохода в РСВ (например, код 2000 вместо применения исключения). В РСВ такие суммы просто не отражаются в базе (строка 030 раздела 1 не заполняется по этим суммам).
• Ошибка №2: Отсутствие локального нормативного акта (ЛНА) — перечня должностей, подлежащих осмотрам. Без приказа по организации «Об утверждении перечня должностей…» ФНС может не признать осмотр обязательным, даже если вредность есть по спецоценке (СОУТ).
• Ошибка №3: Оплата медосмотра физлицу (ИП-врачу или клинике без лицензии). Освобождение действует только при оплате лицензированной медицинской организации.
• Лайфхак: В договоре с клиникой четко пропишите: «Услуги по проведению обязательных предварительных/периодических медосмотров в соответствии со ст. 212, 213 ТК РФ и Приказом 29н/16н». В акте приема-передачи — ссылку на приказ по организации о направлении конкретного ФИО.

Чек-лист: Как не ошибиться при учете медосмотров

1. Проверьте СОУТ и Перечень № 967: Есть ли у должности вредные/опасные факторы класса 3.2–3.4 или 4? Есть ли должность в отраслевом перечне?
2. Издайте Приказ (ЛНА): «Об утверждении перечня работ/должностей, подлежащих обязательным медосмотрам» с приложением перечня вредных факторов.
3. Выберите лицензированную клинику: Проверьте лицензию на сайте Росздравнадзора (реестр).
4. Заключите договор: С указанием основания (ст. 212/213 ТК РФ, Приказ 29н/16н).
5. Оформите направление: Направление на осмотр (форма 086/у или свободная) с подписью работника и работодателя.
6. Получите заключение: Медицинское заключение о пригодности/непригодности (форма 086/у или иная утвержденная Минздравом).
7. Бухучет: Дт 20/26/44 — Кт 60/76 (расходы на обязательные осмотры). В РСВ: не включать в базу (строки 030, 040 раздела 1 не заполнять).
8. Добровольные осмотры/ДМС: Учитывать зарплатой (Дт 20/26/44 — Кт 70), удерживать НДФЛ, начислять страховые взносы (Дт 20/26/44, Кт 69), отражать в РСВ в общем порядке.

Резюме

Тема статьи «Оплата за медосмотр облагается страховыми взносами» верна только частично.

• НЕ облагаются: Обязательные предварительные, периодические, внеочередные осмотры по ст. 212, 213, 266 ТК РФ (п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ). Условие: наличие перечня должностей (ЛНА), лицензия клиники, документально оформленное направление.
• ОБЛАГАЮТСЯ: Любые иные медицинские услуги за счет работодателя (ДМС, wellness, проверки «на всякий случай», осмотры для категорий, не входящих в Перечень № 967).

Для получения актуальных консультаций по конкретной ситуации используйте Личный кабинет налогоплательщика (ФНС) или Личный кабинет работодателя (СФР) для направления официального запроса, либо звоните по горячим линиям: ###-###-#### (ФНС) и ###-###-#### (СФР).

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на г. (НК РФ, ТК РФ, Постановления Правительства, Письма Минфина/ФНС, Судебная практика). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.