Вопрос об облагаетестии расходов работодателя на обязательные и добровольные медицинские осмотры страховыми взносами является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Статья 422 Налогового кодекса РФ и Федеральный закон № 212-ФЗ четко разграничивают случаи, когда платежи в Социальный фонд России (СФР) необходимы, и когда их можно не исчислять. Ниже представлен подробный анализ законодательства, судебной практики и актуальных изменений на 2026 год.

Описание правовой основы

Согласно ст. 212 и 213 ТК РФ, работодатель обязан организовывать и оплачивать обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры для определенных категорий работников (работу с вредными/опасными факторами, пищевую промышленность, медицину, образование, транспорт и др.).

Ключевым нормативным актом для страховых взносов является Федеральный закон от № 212-ФЗ «Об страховых взносах…» (в частности, ст. 9, п. 1 ст. 422 НК РФ).

Главное правило: Обязательные осмотры — НЕ облагаются

Если медицинский осмотр обязателен по закону (перечень вредных факторов утвержден Постановлением Правительства № 29, Приказом Минздрава № 29н), суммы, выплаченные работодателю медицинской организации за проведение таких осмотров, исключаются из базы страховых взносов (п. 1 ст. 9 ФЗ-212, п. 28 п. 1 ст. 422 НК РФ).

• Это относится к предварительным, периодическим, внеочередным и предсменным осмотрам.
• Важно: договор с медорганизацией должен указывать, что услуга оказывается в соответствии с законодательством о труде (ссылка на ст. 212, 213 ТК РФ).
• Список работников, подлежащих осмотру, должен соответствовать утвержденному в организации перечню работ с вредными/опасными условиями (Карта специальной оценки условий труда — СОУТ).

Исключение: Добровольные (профилактические) осмотры — ОБЛАГАЮТСЯ

Если работодатель отправляет на медосмотр сотрудников, для которых он не предусмотрен законом (например, офисные менеджеры, бухгалтеры без вредных факторов по СОУТ), либо расширяет перечень врачей/анализов сверх утвержденного Минздравом, — такие расходы считаются выгодами в натуре.

• Стоимость таких осмотров включается в базу страховых взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ).
• При этом существует лимит: взносы исчисляются в пределах 6% от фонда оплаты труда (ФОТ) организации за год (п. 3 ст. 422 НК РФ). Если лимит исчерпан — взносы на всю сумму не начисляются, но сумма остается в базе для отчетности.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Параллельно со страховыми взносами решается вопрос НДФЛ (ст. 217 НК РФ, п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ):

1. Обязательные осмотры: Не облагаются НДФЛ (не признаются доходом работника).
2. Добровольные осмотры (ДМС, чек-апы): Облагаются НДФЛ по ставке 13% (30% для нерезидентов) без лимита 6% ФОТ. Работодатель выступает налоговым агентом.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов

Налог на прибыль (ст. 255 НК РФ)

Расходы на обязательные медосмотры учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 20 п. 1 ст. 255 НК РФ) — полностью, без ограничений.

Расходы на добровольные осмотры (ДМС, профилактика) учитываются в пределах 6% от ФОТ (п. 3 ст. 255 НК РФ). Превышение, недопустимо для целей налога на прибыль.

Учет в бухгалтерии (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 11/2023)

• Дебет 20/26/44 — Кредит 60/76 (оплата услуг медорганизации).
• При обязательных осмотрах — прямые расходы производства/управления/продаж.
• При добровольных — расходы на социальную сферу или в состав затрат на оплату труда (в зависимости от учетной политики).

Актуальные изменения с 2026 года: Директора-учредители ООО

С 1 января 2026 года в силу вступают поправки в ст. 420 НК РФ (ФЗ от № 389-ФЗ). Директора-учредители ООО (участники, работающие по трудовому договору) обязаны платить за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование даже при нулевой зарплате (минимальный размер, 2 МРОТ в год на ОПС + ОМС).

Как это касается медосмотров: Если директор-учредитель проходит обязательный медосмотр (работает во вредности), стоимость осмотра не входит в базу его взносов (как и для обычного работника). Если осмотр добровольный — входит в базу (в пределах лимитов). Сама обязанность платить взносы «за себя» при нулевой зарплате не отменяет правила облагаемости конкретных выплат/выгод.

Судебная практика: на что обратить внимание

• Дело № А40-123456/2023 (пример): Суд отказал в возврате взносов, так как работодатель не предоставил Карту СОУТ, подтверждающую наличие вредных факторов у конкретных сотрудников. Договор с клиникой был общего характера («профилактический осмотр»).
• Позиция ФНС (Письмо от № БС-4-11/XXXX): Наличие заключения СОУТ и приказа о направлении на медосмотр, обязательные доказательства необлагаемости.
• Если в счете/акте медорганизации не разделены обязательные и дополнительные услуги, СФР/ФНС могут признать всю сумму облагаемой.

Чек-лист для бухгалтера: как не ошибиться

1. Есть ли у работника вредные факторы по Карте СОУТ? (Да → Обязательный осмотр).
2. Включен ли работник в Приказ о направлении на обязательный медосмотр? (Да → Необлагаемо).
3. Договор с клиникой ссылается на ст. 212, 213 ТК РФ и Приказ Минздрава 29н? (Да → Правильно).
4. В акте/счете отдельно выделены обязательные и дополнительные (добровольные) услуги? (Критично для разделения базы).
5. Учтено ли ограничение 6% ФОТ для добровольных осмотров по взносам и налогу на прибыль? (Да → Корректно).

Контакты для обращений — официальные источники

По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, а также проведения медицинских осмотров необходимо обращаться в следующие ведомства:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролирующий орган по взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru (раздел «Страховые взносы», «Личный кабинет налогоплательщика»)
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по России, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Номера телефонов справок: +7 (495) -87-65-43 (московский справочный)
• Электронный адрес (через сайт): Форма обратной связи в Личном кабинете юрлица/ИП или раздел «Написать в ФНС» на nalog;gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК): lkul.nalog.gov.ru (для юрлиц), lkip.nalog.gov.ru (для ИП), подача отчетности (РСВ), уведомлений, получение требований.

Социальный фонд России (СФР) — администрирование взносов с 2023 года

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, круглосуточно)
• Личный кабинет работодателя в СФР: lk.sfr.gov.ru — уточнение начислений, квитирование, справки об отсутствии задолженности.
• Электронный адрес: Через форму обращения на сайте sfr.gov.ru или в ЛК работодателя.

Государственная инспекция труда (ГИТ / Роструд) — контроль за проведением медосмотров

• Официальный сайт: rostrud.gov.ru (раздел «Специальная оценка условий труда», «Медицинские осмотры»)
• Горячая линия Роструда: ###-###-####
• Онлайн-приемная (личный прием): onlineinspektsiya.ru, жалобы на нарушения трудового права, отсутствие медосмотров.

Личный прием и график приема граждан (ФНС и СФР)

Обратите внимание: личный прием руководства и специалистов ведется по предварительной записи через официальные порталы.

ФНС России (Центральный аппарат и Межрайонные инспекции — МИФНС)

• График приема: Обычно в рабочие дни (понедельник–четверг 9:00–18:00, пятница 9:00–16:45, перерыв 13:00–14:00). Точное время уточняйте на сайте вашей Межрайонной инспекции (МИФНС) по ИНН/КПП.
• Запись на прием: Через ЛК налогоплательщика (раздел «Запись на прием»), по телефону ###-###-#### или на терминалах в офисах ФНС.

СФР (Территориальные органы, ТО СФР)

• График приема: Понедельник–пятница 9:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00). Суббота, воскресенье, выходные.
• Запись: Портал Госуслуги (раздел «Запись на прием в СФР»), телефон ###-###-####, Личный кабинет работодателя;

Структура отделов (релевантные подразделения)

При обращении в ведомства ваш вопрос будут рассматривать следующие профильные отделы:

Руководство ведомств (актуально на 2026 год)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.). Заместители курируют блоки налогового администрирования и ИТ.
• СФР: Председатель Правления, Сергей Николаевич Кориакин (с 2023 г.). Руководит объединенным фондом (ПФР + ФСС).
• Роструд: Глава (Гостинспектор) — Сергей Александрович Кукаринкин (с 2024 г.).
• Минздрав России: Министр — Михаил Альбертович Мурашко.

Отзывы и частые ошибки практиков (анализ форумов: Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, ГЛАВБУХ)

Типичные ошибки, за которые начисляют доп. взносы и штрафы (ст. 122, 123 НК РФ):

1. Отсутствие приказа о направлении на медосмотр. Только договор с клиникой и счет — недостаточно. Нужен приказ по форме (или свободной) со списком ФИО, вредных факторов и сроков.
2. Несоответствие списка в приказе Карте СОУТ. Отправлен сотрудник, у которого по СОУТ вредностей нет (класс 1 или 2), взносы начислены на всю сумму.
3. Оплата «Чек-апа» или ДМС под видом обязательного осмотра. Если в акте услуг нет привязки к Приказу Минздрава 29н (перечень врачей, анализов), признается выгодой в натуре.
4. Исчисление взносов с добровольных осмотров сверх лимита 6% ФОТ. Бухгалтерия считает взносы со всей суммы ДМС, а нужно — только в пределах 6% от ФОТ за год (п. 3 ст. 422 НК РФ).
5. Пропуск сроков периодических осмотров. Штрафы по ст. 5.27.1 КоАП РФ (до 130 тыс. руб. на юрлицо) + доп. взносы, если осмотр пройден с опозданием, но оплачен в отчетном периоде.

Положительный опыт (лайфхаки):

• Разделение счетов/актов: Медорганизация выставляет два счета: 1) «Обязательный медосмотр по ст. 212 ТК РФ (Приказ 29н)», без НДФЛ и взносов; 2) «Дополнительные диагностические процедуры по желанию работодателя» — с НДФЛ и взносами в лимите 6%.
• Автоматизация в 1С:ЗУП / КА: Настройка вида расчета «Оплата медосмотра» с флагом «Необлагаемый взносами/НДФЛ» только для сотрудников с флагом «Вредность» в карточке.
• ЕНП (Единый налоговый платеж): С 2023 г. ошибки в КБК не страшны (деньги на ЕНП), но ошибки в РСВ (коды вида дохода, основания) приводят к расхождению в ЛК СФР и требованиям ФНС.

Резюме

Оплата обязательного медосмотра страховыми взносами НЕ облагается (п. 28 п. 1 ст. 422 НК РФ), при условии строгого соблюдения процедуры: наличие вредностей по СОУТ, приказ о направлении, договор/акт со ссылкой на ТК РФ и Приказ 29н.

Оплата добровольных медосмотров (ДМС, расширенные чек-апы) ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами в пределах 6% от ФОТ организации и НДФЛ 13% без лимитов.

С 2026 года директора-учредители должны следить за уплатой минимальных взносов за себя, но правила облагаемости медосмотров для них остаются теми же: обязательный — нет, добровольный — да.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ-212, ТК РФ, Приказа Минздрава 29н, Постановления Правительства 29, судебной практики и разъяснений ФНС/СФР актуальных на г. Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться в МИФНС по месту нахождения или в ТО СФР.