Данная статья посвящена детальному анализу части 1 и части 2 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации‚ определяющих объект налогообложения страховыми взносами для основных категорий плательщиков: страхователей (работодателей) и физических лиц‚ осуществляющих предпринимательскую или иную профессиональную деятельность.

Описание нормативной правовой основы

Часть 1 ст. 420 НК РФ: Объект обложения для страхователей (работодателей)

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ‚ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков‚ указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей‚ являющихся страхователями)‚ признаются:

• Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц‚ подлежащих обязательному социальному страхованию.
• Выплаты производятся в частности‚ в рамках трудовых отношений (трудовые договоры‚ контракты)‚ а также на основании гражданско-правовых договоров (ГПХ)‚ если они подлежат обязательному страхованию.

Ключевой момент: Объектом является не «заработная плата» в бухгалтерском понимании‚ а любые доходы физического лица‚ имеющие характер вознаграждения за труд/услуги и подлежащие страхованию‚ за исключением случаев‚ прямо указанных в Кодексе (ст. 422 НК РФ — доходы‚ не являющиеся объектом обложения).

Часть 2 ст. 420 НК РФ: Объект обложения для ИП и самозанятых (плательщиков за себя)

В соответствии с п. 2 ст. 420 НК РФ‚ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков‚ указанных в абзаце четвертом подпункта 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (индивидуальные предприниматели‚ нотарии‚ адвокаты‚ арбитражные управляющие и др.‚ платящие взносы за себя)‚ признается:

• Доход‚ полученный в налоговом периоде от осуществления предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
• Доход определяется в порядке‚ установленном главой 26.2 НК РФ (для ИП на общем режиме) или иными нормативными актами для специальных режимов (НПД‚ ЕСХН‚ Патент‚ УСН).

Важно: Для ИП на общем режиме база рассчитывается как доходы минус расходы (по правилам налога на прибыль/НДФЛ)‚ но не менее МРОТ * 12 мес. Для ИП на УСН «Доходы» база — это доходы. Для НПД — доходы по чекам.

Связь с ч. 3 ст. 420 НК РФ (для контекста)

Хотя запрос касается ч. 1 и 2‚ полезно знать‚ что ч. 3 ст. 420 НК РФ определяет объект для плательщиков по ГПХ-договорам (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) — это выплаты по гражданско-правовым договорам‚ предметом которых не является переход права собственности (т.е. выполнение работ‚ оказание услуг‚ передача ИИР).

Исключения из объекта обложения (ст. 422 НК РФ)

Не признаются объектом обложения (среди прочего):

1. Выплаты в рамках ГПХ-договоров‚ предметом которых является переход права собственности (купля-продажа‚ дарение‚ обмен и т.д.).
2. Выплаты‚ не связанные с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями (например‚ материальная помощь до 4000 руб. в год‚ выплаты по страховым договорам‚ дивиденды и др.).
3. Выплаты физическим лицам‚ не подлежащим обязательному социальному страхованию (иностранные граждане по патентам — платять за себя сами‚ и т.д.).

Контакты для обращений (Федеральная налоговая служба — контролирующий орган)

По вопросам расчета‚ уплаты и отчетности по страховым взносам (ст. 420 НК РФ) необходимо обращаться в ФНС России.

Официальный сайт

• Главный портал: nalog.gov.ru
• Сайт «Налоговая служба для бизнеса»: business.nalog.ru
• Сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (для физлиц/ИП) / lkul.nalog.ru (для юрлиц)

Горячая линия (Единый контакт-центр ФНС России)

• Телефон (бесплатно по РФ): ###-###-####
• Режим работы: Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (время Москвы)‚ Суббота–Воскресенье: выходной.
• При звонке выберите меню: «Страховые взносы»‚ «Расчет базы»‚ «Заполнение отчетности (РСВ‚ ЕФС-1)».

Номера телефонов инспекций (МИФНС)

Для решения конкретных вопросов по вашему ИНН/КПП обращайтесь в межрайонную инспекцию ФНС по месту регистрации (юридического адреса или места жительства ИП).

• Справочник телефонов инспекций: раздел «Контакты» на nalog.gov.ru (выберите свой регион).
• Краткий номер для справок по ЕНС/ЕСЧ: ###-###-#### (автоинформатор).

Электронный адрес (E-mail)

Прямой e-mail для писем не публикуется в открытую из-за спама. Официальные обращения направляются через:

• Личный кабинет налогоплательщика (раздел «Написать в налоговую» / «Обращения»).
• Форму обратной связи на сайте nalog.gov.ru/feedback.
• Систему СБИС / Диадок / Контур.Экстерн (через операторов ЭДО) для формализованных документов.

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК)

Основной инструмент для работы со страховыми взносами (просмотр ЕНС‚ ЕСЧ‚ расчетов‚ подачи РСВ).

Возможности в контексте ст. 420 НК РФ:

• Контроль правильности начисленной базы (объекта обложения) по сотрудникам и ГПХ.
• Просмотр состояния Единого налогового счета (ЕНС) и Единого счета плательщика (ЕСЧ).
• Подача отчетности: РСВ (раздел 1, базы по ст. 420‚ раздел 2 — начисленные взносы).
• Формирование справок об отсутствии задолженности.
• Настройка уведомлений о сроках сдачи отчетности и уплаты.

Доступ: Госуслуги (ЭСИА)‚ eToken/РуТокен (КЭП)‚ логин/пароль (только для физлиц‚ ограниченный функционал).

Личный прием граждан и представителей организаций

Для сложных вопросов по квалификации объектов обложения (например‚ споры: выплата под ст. 422 или под ст. 420‚ реквалификация ГПХ в трудовые) возможно личное обращение.

График приема (типовый для МИФНС)

Важно: График может отличаться в конкретной инспекции. Обязательно записывайтесь заранее через Личный кабинет (раздел «Запись на прием») или по телефону ###-###-####. При себе имейте паспорт‚ доверенность (если представитель)‚ ИНН‚ документы‚ подтверждающие спорную выплату (договор‚ приказ‚ расчетный лист).

Структура ФНС: Отделы‚ курирующие страховые взносы

В структуре Межрайонной инспекции ФНС (МИФНС) вопросы ст. 420 НК РФ курируют:

• Отдел налогового администрирования (ОНА) — контроль своевременности уплаты‚ зачисление на ЕНС‚ работа с ЕСЧ.
• Отдел десковых проверок (ОДП), проведение камеральных проверок расчетов РСВ‚ анализ баз (объектов обложения) по ст. 420.
• Отдел выездных проверок (ОВП) — выездные проверки правильности определения объекта обложения (реквалификация выплат‚ «серые» зарплаты‚ ГПХ vs ТД).
• Отдел работы с обращениями граждан и организаций — рассмотрение жалоб на действия инспекторов‚ уточнение разъяснений по применению ст. 420‚ 422 НК РФ.

Руководство ФНС России (Федеральный уровень)

Принимают нормативные акты‚ разъяснения (письма ФНС)‚ определяющие практику применения ст. 420 НК РФ.

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.).
• Первый заместитель Начальника: Алексей Владимирович Сazanов.
• Заместители Начальника (курируют блоки: налоговое администрирование‚ ИТ‚ правовое обеспечение‚ международное сотрудничество).

Актуальный состав коллегии и распределение обязанностей: раздел «Руководство» на nalog.gov.ru.

Отзывы и практика применения (судебная практика и бизнес-сообщество)

Здесь обобщены типичные проблемы‚ возникающие при определении объекта обложения по ч. 1 и ч. 2 ст. 420 НК РФ.

Типичные споры по ч. 1 (Работодатели/Страхователи):

• Реквалификация ГПХ в трудовые: Инспекция часто считает‚ что по сути это трудовые отношения (личный характер выполнения‚ подчинение режиму‚ систематическая оплата) → начисляет взносы по полной ставке (30%/15.1%) + штрафы ст. 122 НК РФ. Отзывы судов: часто встают на сторону ФНС при наличии признаков подчинения (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ № 25).
• Скрытая форма оплаты труда: Выплаты под видом материальной помощи‚ безвозмездных переводов‚ возврата подотчетных сумм без чеков → признаются объектом обложения (п. 1 ст. 420).
• Применение ст. 422 НК РФ (исключения): Споры по лимиту 4000 руб. на материальную помощь‚ оплата обучения‚ питания‚ проезда — требуют строгого документального оформления (локальные акты‚ приказы‚ чеки).
• Выплаты кем угодно в пользу застрахованных лиц: Если выплату делает третье лицо (не работодатель) в интересах работодателя — это объект обложения для работодателя (п. 1 ст. 420‚ письмо ФНС).

Типичные споры по ч. 2 (ИП — плательщики за себя):

• Минимальная база (МРОТ * 12): Даже при убытках или нулевом доходе ИП на осно/УСН «Доходы-Расходы» обязан платить взносы «за себя» от МРОТ (ФЗ-212‚ ст. 430 НК РФ). Отзывы: это вызывает недовольство малого бизнеса‚ но суды поддерживают ФНС.
• Учет расходов для базы (Основа): Сложность подтверждения расходов по правилам гл. 25/26.2 НК РФ для уменьшения базы взносов за себя.
• НПД (Самозанятые): Объект — доход по чекам. Нет фиксированных взносов «за себя» (платя по НПД‚ ИП освобожден от фиксированных платежей за себя на срок действия режима).

Полезные разъяснения ФНС (для защиты своей позиции):

1. Письмо ФНС от № БС-4-11/5362@, о порядке определения базы по выплатам по ГПХ.
2. Письмо ФНС от № БС-4-11/11987@ — о не облагаемости выплат по договорам купли-продажи (переход права собственности).
3. Письмо ФНС от № ЕД-4-11/11111@ — про ЕНС и зачисление переплат по взносам.

Краткое резюме (Чек-лист для бухгалтера/юриста)

1. Кто платит? Определите категорию плательщика (п. 1 ст. 419 НК РФ): Страхователь (ч. 1 ст. 420) или ИП/Нотариус за себя (ч. 2 ст. 420).
2. Что облагаем?
   • Ч. 1: Любые выплаты физлицу за труд/услуги (ТД‚ ГПХ-исполнение)‚ если нет исключения ст. 422.
   • Ч. 2: Доход ИП (по правилам налогового режима)‚ но не ниже МРОТ*12 (для осно/УСН Д-Р).
3. Исключения (ст. 422): Проверьте каждую выплату на предмет попадания в список не облагаемых (матат. помощь 4к‚ дивиденды‚ страховые выплаты‚ ГПХ-переход собственности).
4. Документирование: Договоры‚ приказы‚ акты‚ чеки‚ локальные нормативные акты — основа защиты при проверке.
5. Отчетность: РСВ (раздел 1 — базы по типам выплат‚ раздел 2 — начисленные суммы). Сдача до 25 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для РСВ) / ежемесячно ЕФС-1 (СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ).
6. Уплата: ЕНС (единый налоговый платеж) до 28 числа (авансовые платежи ИП за себя) / до 28 числа месяца‚ следующего за кварталом (страхователи).

Дата актуальности информации: . Нормативная база: НК РФ (ред. на )‚ ФЗ-212. Статья носит информационный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в ФНС по месту регистрации.