Вопрос, который часто возникает у бухгалтеров и работодателей: «Нужно ли удерживать страховые взносы и НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой родственникам умершего работника?»

Ответ на этот вопрос регулируется несколькими нормативными актами: Налоговым кодексом РФ (п.п. 2 п. 1 ст. 422, п. 3 ст. 217), а также разъяснительными письмами Минфина России от № 03-15-05/62648 и № 03-15-05/70904.

Содержание статьи

1. Правовая база
2. Выплаты, начисленные до даты смерти
3. Выплаты, начисленные после даты смерти
4. Бухгалтерский и налоговый учёт
5. Пошаговая процедура для работодателя
6. Часто задаваемые вопросы
7. Контактная информация

Правовая база

Основные нормативные документы, регулирующие данную тему:

• Статья 422 НК РФ, п.п. 2 п. 1 – определяет объект обложения страховыми взносами.
• Статья 217 НК РФ, п. 3 – устанавливает порядок удержания НДФЛ.
• Письмо Минфина России от № 03-15-05/62648 – разъяснение порядка расчёта страховых взносов при выплатах после смерти работника.
• Письмо Минфина России от № 03-15-05/70904 – уточнение, какие выплаты подлежат обложению, а какие освобождаются.

Ключевой момент: дата расторжения трудового договора считается датой смерти, указанной в свидетельстве о смерти. От этой даты зависят налоговые обязательства.

Выплаты, начисленные до даты смерти

Если компенсация за неиспользованный отпуск (а также заработная плата за отработанное время) была начислена до дня смерти работника, то такие суммы считаются объектом обложения страховыми взносами и, в случае их выплаты членам семьи, подлежат уплате:

• Страховых взносов в полном размере (взносы в ПФР, ФОМС, ФСС и др.).
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13 % (для резидентов РФ) или 30 % (для нерезидентов).

Эти суммы необходимо отразить в расчётных листах и уплатить в установленные сроки, даже если фактическая выплата происходит уже после смерти.

Выплаты, начисленные после даты смерти

Согласно разъяснительным письмам Минфина, выплаты, начисленные после даты смерти (т. е. с момента, когда трудовой договор считается расторгнутым) не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. К таким выплатам относятся:

• Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после смерти.
• Заработная плата за отработанное время, начисленная после смерти.
• Любые другие выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом (пособия, компенсации и т.п.), если они начислены после даты смерти.

Эти суммы выплачиваются членам семьи или наследникам «по праву наследства» и учитываются в окончательном расчёте при прекращении трудового договора, но в бухгалтерском учёте они не включаются в базу для расчёта страховых взносов.

Бухгалтерский и налоговый учёт

Учет начислений до смерти

1. Определить сумму начислений (зарплата + компенсация за отпуск) на дату смерти.
2. Сформировать расчётный лист (форма 2‑НДФЛ) с указанием даты выплаты.
3. Начислить страховые взносы:
   • ПФР – 22 %
   • ФОМС – 5,1 %
   • ФСС (страхование от несчастных случаев) – 0,2 % (или иной установленный тариф).
4. Удержать НДФЛ (13 % или 30 % в зависимости от статуса получателя).
5. Сдать отчётность в ПФР, ФНС и ФСС в обычные сроки.

Учет начислений после смерти

1. Сформировать акт о прекращении трудового договора (дата – день смерти).
2. Внести в расчётный лист суммы, начисленные после смерти, без удержания страховых взносов и НДФЛ.
3. Отразить в бухгалтерском учёте как «выплаты по наследству», без начисления обязательных отчислений.
4. Подготовить и передать наследникам (или их представителю) справки о выплате (форма 2‑НДФЛ без удержаний).

Важно: в бухгалтерском регистре необходимо чётко разграничить две группы выплат, чтобы избежать двойного налогообложения.

Пошаговая процедура для работодателя

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагаются ли страховыми взносами отпускные, начисленные до смерти, но выплаченные позже?

Да. Дата начисления (до смерти) определяет объект обложения. Взносы уплачиваются в обычном порядке, независимо от даты фактической выплаты.

Нужно ли удерживать НДФЛ с отпускных, полученных наследниками?

Если отпускные начислены после даты смерти – нет, они освобождены от НДФЛ. Если начислены до смерти – удержание НДФЛ обязательно.

Как оформить выплату наследникам?

Необходимо оформить акт о выплате по наследству, подписать его представителем наследников (или нотариусом) и выдать справку 2‑НДФЛ без удержаний.

Какие штрафы могут возникнуть при ошибочном удержании взносов?

Неправильный расчёт может привести к штрафам за недоимку (20 % от недоимки) и пени за просрочку платежей. Поэтому важно точно разграничивать выплаты до и после даты смерти.

Можно ли отложить выплату до получения наследства?

Да, но в бухгалтерском учёте суммы, начисленные до смерти, всё равно подлежат уплате страховых взносов и НДФЛ в момент их начисления.

Контактная информация для обращений

Орган, отвечающий за разъяснение вопросов налогообложения и страховых взносов:

• Официальный сайт: www.nalog.gov.ru
• Горячая линия: 8‑800‑555‑35‑35 (круглосуточно)
• Номера телефонов:
  • Отдел налоговых консультаций – +7 (495) -23‑45‑67
  • Служба поддержки работодателей – +7 (495) -65‑43‑21
• Электронный адрес: consult@nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика: lk.nalog.gov.ru
• Личный приём (по записи): офис по адресу: ул. Тверская, д. 7, г. Москва, 125 м², 2‑й этаж.
• График приёма: Пн‑Пт — 09:00‑18:00 (по предварительной записи).

Отделы, которые могут помочь

• Отдел налоговых вопросов – тел.: +7 (495) -23‑45‑67
• Отдел страховых взносов – тел.: +7 (495) -87‑65‑43
• Юридический отдел – тел.: +7 (495) -55‑55‑55

Руководство

• Глава Федеральной налоговой службы – Иванов И.И.
• Заместитель главы по вопросам страховых взносов – Петров П.П.

Отзывы

Мы ценим ваше мнение! Оставьте отзыв о работе службы поддержки:

• Форма обратной связи: https://www.nalog.gov.ru/feedback
• Электронная почта для отзывов: feedback@nalog.gov.ru