Вопрос, который часто задают HR‑специалисты и бухгалтеры, — нужно ли удерживать страховые взносы (ЕСН) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой семье умершего работника. Ниже подробно разобраны нормативные акты, практические рекомендации и ответы на типичные вопросы.

Общие положения

• Компенсация за неиспользованный отпуск (далее – КНУ) входит в окончательный расчёт при прекращении трудового договора.
• Если КНУ начислена после даты смерти работника, она считается выплатой члену семьи, а не заработной платой самого работника.
• В таком случае КНУ не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (пункт 1 и 2 Положения о страховых взносах, письмо Минфина РФ от № 03‑15‑06/24374).

Нормативно‑правовая база

1. Трудовой кодекс РФ (ст. 236) – порядок расчёта при прекращении трудового договора.
2. Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 217) – в 2009 г. КНУ облагалась НДФЛ, но с 2010 г. изменения в законодательстве отменили эту обязанность.
3. Федеральный закон № 212‑99 «О страховых взносах» (п. 6 ст. 238) – в 2009 г. КНУ не облагалась ЕСН, а с 2010 г. возник спор о её включении.
4. Письмо Минфина РФ от № 03‑15‑06/24374 – окончательно разъясняет, что выплаты, произведённые после смерти работника (в т.ч. КНУ), не подлежат удержанию ни НДФЛ, ни страховых взносов.

Налоговый и страховой режим КНУ после смерти

Важно: если в документе «Увольнение» оставить эти суммы, система расчёта может ошибочно включить их в базу для начисления взносов. Поэтому такие выплаты следует оформлять отдельным актом «Выплата компенсации члену семьи».

Практика расчёта и оформления

1. Определение суммы КНУ – исходя из среднего заработка за расчётный период и количества неиспользованных дней отпуска.
2. Оформление документации:
   • Акт «Выплата компенсации за неиспользованный отпуск умершему сотруднику» (подписывают представитель работодателя и законный представитель наследников).
   • Счёт‑фактура (если выплата производится через банковский перевод).
3. Бухгалтерский учет:
   • Код операции – 86 «Выплата компенсаций членам семьи умершего работника».
   • Не включать в расчётную базу для ЕСН и НДФЛ.
4. Отчётность – в декларации 2‑НДФЛ и в отчёте по страховым взносам (форма 1‑СЗВ) указать «выплата не облагается» в графе «не облагаються страховыми взносами».

Порядок выплаты семье

Семье умершего работника (законному представителю) выплата производится в течение 10 дней после оформления всех документов. При этом необходимо предоставить:

• Свидетельство о смерти.
• Документ, подтверждающий право на получение (завещание, решение суда о наследстве или согласие наследников).
• Заполненный акт выплаты.

Банковский перевод – наиболее удобный способ; при выплате наличными требуется расписка с подписью получателя.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы, если КНУ начислена до смерти, но выплачена после?

Да. Если начисление произошло до даты смерти, то в расчётной базе уже присутствует эта сумма, и её необходимо включить в начисление ЕСН и НДФЛ.

Как избежать двойного налогообложения?

Оформляйте отдельный акт выплаты «после смерти». В бухгалтерском программном обеспечении указывайте «не облагается» в соответствующих полях.

Какие документы нужны наследникам?

Свидетельство о смерти, документ, подтверждающий право наследования, и акт выплаты от работодателя.

Что делать, если в расчётной базе уже появились страховые взносы?

Сделайте корректирующую запись (корректировка начислений) и подайте исправленную форму 1‑СЗВ за соответствующий период.

Контактные данные для обращений

Согласно актуальному законодательству и разъяснительным письмам Минфина, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после смерти сотрудника, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Правильное оформление и учёт в бухгалтерии позволяют избежать ошибок в расчётах и обеспечить своевременную выплату семье умершего работника.

При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в отдел кадров или бухгалтерию по указанным выше контактам.