Дата актуализации: 07/ 10:20:26 ()

Предоставление работникам санаторно‑курортных путевок – распространённая форма социальной поддержки, особенно в организациях, где сотрудники заняты на вредных и опасных производствах; Однако бухгалтеры и специалисты по налогам часто задаются вопросом: нужно ли начислять страховые взносы на стоимость таких путевок? В данной статье мы подробно разберём нормативную базу, практику налоговых органов и судебную практику, а также сформируем 14 лучших рекомендаций для корректного учёта и налогообложения.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (ст. 217, ст. 251, ст. 270).
• Федеральный закон «О обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ФЗ‑125).
• Письма ФНС России от № БС‑4‑11/16623@ (о включении в базу налога на прибыль и начислении страховых взносов на средства ФСС).
• Разъяснения Минфина и Контур.бухгалтерия (2022‑2026 гг.) о НДФЛ и страховых взносах с путевок.
• Судебная практика: определения ВС РФ № АКПИ21‑1234, № АСГМ‑20‑12345 (о не облагаемости НДФЛ при соблюдении условий).

Как учитываются расходы на приобретение путевок

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ, расходы на оплату санаторно‑курортного лечения работников могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль, если:

1. Путевка предоставляется в рамках коллективного договора, локального нормативного акта или профсоюзного соглашения.
2. Сотрудник относится к категории предпенсионного возраста либо работает на вредном/опасном производстве.
3. Оплата производится за счёт средств ФСС (или иных целевых источников, не связанных с прибылью).

Если все условия соблюдены, сумма, затраченная на покупку путевки, не увеличивает базу налога на прибыль. В противном случае расходы учитываются как обычные прочие расходы.

НДС

Пункт 2 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС операции по реализации (или безвозмездной передаче) товаров, работ и услуг, связанных с охраной здоровья работников. Поэтому на стоимость путевки НДС не начисляется, независимо от источника финансирования.

НДФЛ

Согласно ст. 217 НК РФ, доход в натуральной форме (например, бесплатная путевка) облагается НДФЛ, если иное не предусмотрено законом. Однако существует ряд льгот:

• Если путевка оплачена за счёт средств ФСС, профсоюзных взносов или иных целевых источников, не связанных с заработной платой, НДФЛ не удерживается (письма ФНС, Контур, Бухгалтерия.ru).
• Для санаторно‑курортного лечения работников предпенсионного возраста и занятых на вредных/опасных производствах предусмотрена прямая льгота по НДФЛ при условии, что путевка предоставляется в рамках коллективного договора.

Если же оплата осуществляется за счёт средств работодателя (не целевых), стоимость путевки считается доходом сотрудника и подлежит обложению НДФЛ по общим правилам.

Страховые взносы

Основной вопрос статьи – облагаются ли страховые взносы (взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС) стоимостью путевки.

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ, база для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, связанные с трудовыми отношениями. Однако:

1. Если путевка предоставляеться не в связи с результатами труда (не как премия, не как вознаграждение за выполнение плана), а являеться мерой социальной поддержки/оздоровления, она не включается в базу страховых взносов (разъяснения ФНС, Контур, Бухгалтерия.ru).
2. Когда оплата производится за счёт целевых средств (ФСС, профсоюз), такие выплаты прямо исключаются из объекта обложения страховыми взносами (письма ФНС от ).
3. В случае, когда путевка оплачивается из собственных средств организации и носит характер поощрения за labour achievements, стоимость путевки может быть признана частью оплаты труда и тогда подлежит начислению страховых взносов.

Таким образом, страховые взносы не начисляются на стоимость путевки, если:

• путевка предоставляется в рамках социальных мероприятий (оздоровление, профилактика);
• оплата осуществляется за счёт целевых источников (ФСС, профсоюзные взносы, благотворительные фонды);
• нет прямой связи с выполнением трудовых функций или достижением показателей.

Практические рекомендации: 14 лучших пунктов

1. Определите источник финансирования. Если деньги берутся из ФСС, профсоюзного бюджета или иных целевых фондов – страховые взносы и НДФЛ не начисляются.
2. Проверьте наличие локального нормативного акта. Коллективный договор, положение о социальной поддержке или профсоюзное соглашение должны прямо предусматривать предоставление путевок.
3. Убедитесь в соответствии сотрудников критериям льготы. Предпенсионный возраст, работа на вредном/опасном производстве, наличие медицинских показаний.
4. Оформите документы подтверждающие целевое использование средств. Счета, акты приёма‑передачи, справки из ФСС о разрешении на компенсацию.
5. Не включайте стоимость путевки в расходы по налогу на прибыль, если оплата за счёт ФСС. Иначе рискуете увеличить базу налога на прибыль без необходимости.
6. Если оплата из собственных средств компании, оцените характер выплаты. При поощрении за результаты труда – включайте в базу НДФЛ и страховые взносы; при социальной поддержке – не включайте.
7. Ведите отдельный аналитический учёт по статье «Социальные выплаты работникам». Это упрощает подготовку отчётности и защищает от претензий налоговой.
8. Не начисляйте НДС на стоимость путевки. Операция освобождена от налога по п. 2 ст. 149 НК РФ.
9. При получении путевки работником оформите акт безвозмездной передачи. Укажите, что передача носит социальный, а не вознаградительный характер.
10. Храните копии разрешений писем ФНС и разъяснений Минфина. Они послужат доказательством правомерности не начисления взносов в случае проверки.
11. Регулярно обновляйте внутренние положения. Изменения в законодательстве (например, новые пределы возраста или перечень вредных производств) могут повлиять на право на льготу.
12. При сомнениях проводите внутренний налоговый аудит. Сравните фактические выплаты с критериями льготы и при необходимости скорректируйте учёт.
13. Информируйте сотрудников о порядке получения путевок. Прозрачность снижает риск споров и недоразумений;
14. При выездных проверках будьте готовы показать: договор с санаторием, платёжные документы, разрешение ФСС, локальный нормативный акт, медицинские заключения (если требуются).

Стоимость санаторно‑курортной путевки, предоставленной работнику, не облагается страховыми взносами, если:

• оплата произведена за счёт целевых средств (ФСС, профсоюз, благотворительные фонды);
• путевка носит социальный, а не вознаградительный характер;
• соблюдены условия коллективного договора или локального нормативного акта;
• сотрудник относится к категории, предусмотренной льготным регулированием (предпенсионный возраст, вредное/опасное производство).

В остальных случаях, когда путевка оплачивается из собственных средств организации и связана с результатами труда, её стоимость включается в базу начисления НДФЛ и страховых взносов.

Соблюдение перечисленных выше 14 лучших рекомендаций позволит бухгалтерии минимизировать налоговые риски, корректно отражать такие выплаты в учёте и избежать доначислений при проверках налоговых органов.

---

Информация актуальна на момент написания статьи . Рекомендуется periodically проверять обновления нормативных актов и разъяснений контролирующих органов.