С 1 января 2025 года вступили в силу новые положения Налогового кодекса РФ, которые изменили порядок учёта страховых взносов индивидуальных предпринимателей (ИП) при расчёте единого налога по упрощённой системе налогообложения (УСН)․ Ниже подробно рассмотрим, какие изменения действуют, как правильно оформить уменьшение авансового платежа и что нужно учитывать, если взносы ещё не уплачены․

Кратко о сути изменений

• С 2023 года для ИП на УСН с объектом «Доходы» разрешено уменьшать налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов, подлежащих уплате, независимо от факта их оплаты․
• С 2025 года аналогичное правило распространяется и на ИП, применяющих объект «Доходы минус расходы» (доходно‑расходную УСН)․ Теперь взносы за себя можно учитывать в расчёте налога независимо от того, уплачены они или нет․
• При этом сохраняется ограничение по объекту «Доходы»: уменьшение налога не может превышать 50 % от исчисленного авансового платежа․ Для объекта «Доходы минус расходы» такого ограничения нет – можно уменьшить налог на полную сумму взносов․
• Срок, до которого взносы должны быть подлежащими уплате, чтобы их можно было учесть в текущем налоговом периоде, установлен законодательно: как правило, это  года за 2025 год (взносы за 2025 год должны быть начислены не позднее этой даты)․

Пошаговая инструкция: как уменьшить авансовый платеж в 2025 году

1. Определите объект налогообложения․
   • Если вы применяете УСН «Доходы» – помните о лимите 50 %․
   • Если вы применяете УСН «Доходы минус расходы» – лимит отсутствует․
2. Рассчитайте сумму страховых взносов, подлежащих уплате за 2025 год․
   • Фиксированный взнос за себя (в 2025 году – 45 842 руб․)․
   • Взносы «за травматизм» (если вы платите их добровольно)․
   • Взносы за сотрудников (если они есть) – их также можно учесть, но только в части, относящейся к вам как ИП (взносы за сотрудников уменьшают налог только при объекте «Доходы минус расходы» и без ограничения 50 %)․
3. Проверьте срок уплаты․
   • Взносы за себя за 2025 год должны быть начислены не позднее ․
   • Если к дате подачи авансового платежа (например, за I квартал 2025 года) взносы ещё не уплачены, но уже начислены, их можно включить в расчёт․
4. Определите величину уменьшения․
   • Для УСН «Доходы»: уменьшение = MIN(Сумма взносов, 0,5 × Исчисленный авансовый платеж)․
   • Для УСН «Доходы минус расходы»: уменьшение = Сумма взносов (без ограничения)․
5. Заполните новую форму декларации по УСН за 2025 год․
   • С 2025 года утверждена обновлённая форма декларации, в которой есть отдельная строка для указания суммы страховых взносов, уменьшающих налог․
   • Укажите в этой строке рассчитанную величину уменьшения․
6. Сдайте авансовый платеж․
   • Авансовый платеж рассчитывается как: Исчисленный налог – Уменьшение на взносы․
   • Если после вычета получается отрицательная сумма, авансовый платеж считается нулевым (налог к уплате не возникает)․

Пример расчёта

ИП на УСН «Доходы» получил за I квартал 2025 года доход 300 000 руб․ Налог по ставке 6 % составляет 18 000 руб․

• Фиксированный взнос за себя за 2025 год: 45 842 руб․ (но за квартал пропорционально – 11 460,5 руб․)․
• Максимальное уменьшение по правилу 50 %: 0,5 × 18 000 = 9 000 руб․
• Поскольку пропорциональный взнос за квартал (11 460,5 руб․) превышает лимит, уменьшение принимаем равным 9 000 руб․
• Авансовый платеж к уплате: 18 000 – 9 000 = 9 000 руб․

Если бы тот же ИП применял УСН «Доходы минус расходы», то уменьшение составило бы полную сумму взносов за квартал (11 460,5 руб․), авансовый платеж был бы равен 6 539,5 руб․ (18 000 – 11 460,5)․

Важные нюансы и часто задаваемые вопросы

Нужно ли actually платить взносы, чтобы уменьшить налог?

Нет․ С 2023 года (для объекта «Доходы») и с 2025 года (для объекта «Доходы минус расходы») достаточно, чтобы взносы были начислены (подлежали уплате) в отчётном периоде․ Факт их оплаты на момент расчёта аванса не требуется․

Что делать, если взносы за год ещё не начислены?

Если к дате расчёта авансового платежа взносы за текущий год ещё не начислены (например, вы только планируете их уплатить позже), их нельзя учесть в уменьшении налога․ Нужно дождаться начисления (как правило, до 01․07 следующего года) и тогда включить их в следующий авансовый платёж или в годовую декларацию․

Как отразить взносы за сотрудников?

Взносы «за себя» учитываются без ограничений (для объекта «Доходы минус расходы») или с ограничением 50 % (для объекта «Доходы»)․ Взносы за сотрудников можно уменьшать налог только при объекте «Доходы минус расходы» и тоже без ограничения 50 %․ При объекте «Доходы» взносы за сотрудников не уменьшают налог․

Какая форма декларации используется в 2025 году?

С 2025 года введена новая форма декларации по УСН (КНД 1151017)․ В ней добавлен раздел «Страховые взносы, уменьшающие налог», где указывается сумма, которую вы планируете учесть в качестве уменьшения авансового платежа․

Нужно ли подавать уведомление о праве на уменьшение?

Нет․ Право уменьшать налог на сумму страховых взносов является прямым положением НК РФ и не требует отдельного уведомления․ Достаточно правильно заполнить декларацию и указать сумму уменьшения․

Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли уменьшить авансовый платёж по УСН на страховые взносы ИП в 2025 году без их оплаты?» – да, можно․ Главное условие – взносы должны быть начислены (подлежать уплате) в отчётном периоде, а не обязательно уплачены к моменту расчёта аванса․ При объекте «Доходы» помните о лимите 50 %, при объекте «Доходы минус расходы» такого ограничения нет․ Следите за своевременным начислением взносов (не позднее за 2025 год) и используйте обновлённую форму декларации для корректного отражения уменьшения․

Соблюдая указанные правила, вы сможете законно снизить налоговую нагрузку и оптимизировать денежные потоки своего бизнеса․