Статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливает исчерпывающий перечень выплат и иных вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Данная норма является ключевой для бухгалтеров, кадровиков и руководителей организаций при расчете базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ).

Ниже представлен подробный обзор законодательства, основных категорий не облагаемых доходов, актуальных изменений на 2026 год и практики применения.

Общие положения и нормативная база

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков (работодателей, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и др., указанных в п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ) суммы, перечисленные в данной статье.

Важный принцип: Перечень ст. 422 НК РФ является замкнутым (исчерпывающим). Если выплата не указана в этой статье, она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке (ст. 420, 421 НК РФ), даже если она не облагается НДФЛ (например, некоторые материальные пособия).

Основные категории не облагаемых доходов (п; 1 ст. 422 НК РФ)

Ключевые группы выплат, исключенных из базы страховых взносов:

• Государственные пособия и выплаты: пособия по временной нетрудоспособности (оплачиваемые за счет ФСС/СФР), пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (выплачиваемые СФР), материнский капитал и др.
• Компенсационные выплаты (в пределах норм):
  • Суточные: при командировках в пределах РФ — до 700 руб./сутки, за границей, до 2500 руб./сутки (п. 1 ст. 217 НК РФ). Излишки облагаются.
  • Полевое довольствие / суточные для разъездного персонала / вахтовиков: в размере, не превышающем норм п. 1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина от № 03-15-05/59615).
  • Командировочные расходы: проезд, размещение, аренда жилья (по документам) — не облагаются. Внимание: оплата проезда к месту работы вахтовым методом (пункт сбора — объект) облагается взносами, так как не указана в ст. 422 и не является компенсационной по ТК РФ (письмо Минфина от № 03-15-05/59615).
• Выплаты по страховым договорам: страховые выплаты (кроме накопительных страхований жизни), выплаты по ДМС (в пределах установленных лимитов ст. 422 НК РФ).
• Материальная помощь и социальные выплаты:
  • В пределах 4 000 руб. в налоговом периоде на каждого получателя (сумма по всем выплатам данного вида).
  • При рождении ребенка, смерти близкого родственника, стихийном бедствии — в пределах 50 000 руб. (в совокупности за календарный год).
  • Выплаты по коллективным договорам при достижении пенсионного возраста, юбилеях — в пределах 4 000 руб.
• Питание и жилье: стоимость бесплатного/предварительного питания (в пределах норм Минздрава), оплата жилья и коммунальных услуг для работников, переехавших в другой район (в пределах норм).
• Обучение: расходы работодателя на обучение работников (в т.ч. проезд, проживание, суточные в пределах норм).
• Выплаты при ликвидации/штатном сокращении: выходное пособие в размере среднемесячного заработка (в пределах 3-х окладов/среднемесячных заработков), пособие по безработице (выплачиваемое СФР).
• Дивиденды и доходы по акциям: выплаты по акциям/долим участникам (учредителям) организаций (п. 1.1 ст. 422 НК РФ).
• Вознаграждения гражданским лицам (ГПХ): страховые взносы с доходов физлиц по ГПХ/агентским договорам исчисляются плательщиками по особым правилам (ст. 425, 427 НК РФ), но сама статья 422 определяет суммы, не включаемые в базу для основных плательщиков (п. 1 п. 1 ст. 419) — т.е. по трудовым договорам.

Специфика 2026 года: актуальные изменения и пояснения

На действует редакция ст. 422 НК РФ с изменениями, вступившими в силу с (ФЗ-389) и последующими поправками.

Ключевые моменты текущего периода:

1. Единый социальный взнос (ЕСВ) / Взносы в СФР: С 2023 года взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ перечисляются единым платежом в Социальный фонд России (СФР). База определяется по тем же правилам (ст. 420–422 НК РФ).
2. Лимит материальной помощи (4 000 / 50 000 руб.): Лимиты не индексируются, остаются неизменными с 2015 года.
3. Суточные: Нормы 700/2500 руб. не менялись. Любая сумма сверх нормы включается в базу взносов и НДФЛ.
4. Обязательные медосмотры: Оплата работодателем обязательных предварительных/периодических медосмотров не упоминается в ст. 422 НК РФ. Следовательно, эти суммы облагаются страховыми взносами (несмотря на освобождение от НДФЛ по ст. 217 НК РФ). Это подтверждается судебной практикой и письмами Минфина.
5. Проезд вахтовиков: Как указано в информации Минфина (письмо от № 03-15-05/59615), оплата проезда к месту работы вахтовым методом облагается взносами, так как ТК РФ не относит это к компенсационным выплатам, а ст. 422 НК РФ не содержит такой позиции.

Ошибки и риски при применении ст. 422 НК РФ

Ошибка	Последствие	Правильный подход
Необложение взносами стоимости ДМС сверх лимитов ст. 422 НК РФ	Начисление доп. взносов, пени, штрафы (ст. 122 НК РФ)	Строго следить за лимитами (в 2026 г. лимит на ДМС устанавливается ГК РФ/НК РФ, обычно требует отдельного расчета)
Применение ст. 422 к выплатам по ГПХ (самозанятым, физлицам)	Неверная база расчета взносов по ст. 425, 427 НК РФ	Для ГПХ база определяется по ст. 425 НК РФ (все начисления), исключения ст. 422 применяются ограниченно
Исключение из базы оплата медосмотров из базы взносов	Недополучение взносов в СФР	Включать в базу ОПС/ОМС/ВНиМ полностью
Необложение проезда вахтовиков/разъездного персонала	Риск начисления по итогам проверки СФР/ФНС	Облагать взносами полную стоимость проезда (письмо Минфина 03-15-05/59615)

Контакты контролирующих и администрирующих органов

По вопросам расчета, уплаты страховых взносов и применения ст. 422 НК РФ необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу (ФНС России) — орган, уполномоченный на контроль за исчислением и уплатой взносов (ст. 431 НК РФ), и в Социальный фонд России (СФР) — получатель средств и орган, выдающий разъяснения по зачислению платежей.

Официальные сайты

• ФНС России: nalog.gov.ru — раздел «Страховые взносы», калькуляторы, формы отчетности (РСВ).
• СФР: sfr.gov.ru — личный кабинет работодателя, справочно-правовые системы, вебинары.
• КонсультантПлюс / Гарант: доступ к тексту ст. 422 НК РФ с комментариями и судебной практикой.

Горячие линии и телефоны

• Единый контакт-центр ФНС России: ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 Мск).
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–21:00 Мск).
• Телефон справки ФНС (московский): +7 (495) -87-66-33.

Электронные адреса (для официальных обращений)

Официальные электронные адреса для приема письменных обращений не публикуются в открытом доступе в виде единого ящика. Обращения направляются через:

• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС): раздел «Написать в ФНС» / «Обращения».
• Личный кабинет работодателя в СФР (ЛК СФР): раздел «Обращения» / «Задать вопрос».
• Сайт ФНС: форма обратной связи «Напишите нам» (nalog.gov.ru/rn77/feedback/).
• Сайт СФР: форма «Задать вопрос» (sfr.gov.ru/feedback/).

Личный кабинет (ЛК) — основной инструмент взаимодействия

Личный кабинет налогоплательщика (ФНС)

• Назначение: сдача отчетности (РСВ, 6-НДФЛ), просмотр состояния расчетов по ЕНС/ЕСВ, получение выписок, направление объяснений/обращений.
• Доступ: через Госуслуги (ЕСИА) или квалифицированную ЭЦП.
• Адрес: lkfl2.nalog.ru (для физлиц/ИП) или lkul.nalog.ru (для юрлиц).

Личный кабинет работодателя (СФР)

• Назначение: передача сведений о стаже/заработке (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), просмотр зачисленных взносов, получение справок, обращения по зачислению платежей.
• Доступ: через Госуслуги или ЭЦП.
• Адрес: lk.sfr.gov.ru.

Личный прием граждан (график приема)

Личный прием руководителей и специалистов инспекций ФНС и территориальных органов СФР осуществляется по предварительной записи.

Как записаться на прием:

1. Через Личный кабинет ФНС (раздел «Запись на прием»).
2. Через Личный кабинет СФР (раздел «Запись на прием»).
3. По телефонам горячих линий: ###-###-#### (ФНС) или ###-###-#### (СФР).
4. На официальных сайтах в разделе «Личный прием граждан» (обычно требует авторизации через Госуслуги).

Типовый график приема (пример для МИ ФНС / ТО СФР):

• Понедельник: 09:00 – 13:00
• Вторник: 14:00 – 18:00
• Среда: 09:00 – 13:00
• Четверг: 14:00 – 18:00
• Пятница: 09:00 – 12:00
• Суббота, Воскресенье: выходные

Уточняйте актуальный график конкретного инспекции/территориального органа на их сайте или в ЛК на день визита.

Структура органов (Отделы и Руководство)

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Руководитель: Данил Вячеславович Егоров (Начальник ФНС России).
• Заместители начальника: курируют блоки: налоговое администрирование, ИТ, контроль, международное сотрудничество, правовое обеспечение.
• Ключевые департаменты по теме взносов:
  • Департамент по администрированию налогов и сборах (организация контроля за исчислением/уплатой взносов).
  • Департамент по работе с обращениями граждан и организаций.
  • Департамент информационных технологий (поддержка ЛК, ЕНС).
• Территориальные органы: Межрайонные инспекции (МИ ФНС России) по субъектам РФ — основные точки контакта для налогоплательщиков.

Социальный фонд России (СФР)

• Руководитель: Светлана Михайловна Бессарاب (Председатель Правления СФР).
• Заместители Председателя Правления: курируют направления: пенсионное обеспечение, социальные выплаты, медицинское страхование, цифровая трансформация, работа с работодателями.
• Ключевые департаменты/управления:
  • Департамент по работе с работодателями и контролем за уплатой взносов.
  • Управление по учету страховых взносов и индивидуальному (персонифицированному) учету.
  • Департамент клиентского сервиса (горячая линия, ЛК, личный прием).
• Территориальные органы: Территориальные фонды (ТФ СФР) в субъектах РФ и Клиентские сервисы (КС) в районах/городах.

Отзывы и судебная практика (резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров, аудиторов и судебной практики (Арбитражные суды, ВАС РФ/ВС РФ) по применению ст. 422 НК РФ выявляет следующие тренды:

• Строгость перечня: Суды последовательно подтверждают: если выплата не в списке ст. 422 — взносы платить нужно. Аналогии недопустимы (Постановление ВАС РФ от № 185 и др.).
• Медосмотры, зона риска №1: Большинство проверок СФР/ФНС заканчиваются начислением взносов на оплату медосмотров. Суды стоят на стороне фондов (оплата медосмотров — это доход по трудовому договору, не в списке ст. 422).
• Суточные — частые ошибки: Нарушение порядка подтверждения расходов (отсутствие приказа о командировке, авансового отчета, билетов) ведет к обложению полной суммы суточных взносами и НДФЛ.
• Материальная помощь: Превышение лимита 4 000 / 50 000 руб. — автоматическое основание для начисления взносов с излишка. Важно: лимит 4 000 руб. — на все виды материальной помощи за год, а не на каждое событие.
• Проезд вахтовиков: После письма Минфина 03-15-05/59615 (июнь 2024) практика однозначно сложилась в пользу обложения взносами. Работодатели перестраивают учет.
• ЕНС (Единый налоговый счет): С 2023 года уплата взносов через ЕНС упростила процесс, но требует точного заполнения Реквизитов платежа (КБК, ОКТМО, период). Ошибки в РСВ приводят к «зависанию» денег на ЕНС.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Идентифицировать вид выплаты (зарплата, премия, компенсация, пособие, материальная помощь, проезд, питание и т.д.).
2. Проверить наличие выплаты в п. 1 ст. 422 НК РФ (и связанных нормах: ст. 217 НК РФ для НДФЛ/суточных, ст. 425 НК РФ для ГПХ).
3. Проверить соблюдение лимитов и условий (нормы суточных, 4 000/50 000 руб. на мат. помощь, целевое назначение).
4. Проверить документальное оформление (приказы, авансовые отчеты, чеки, билеты, справки, коллективный договор/локальные акты).
5. Если выплата в списке и условия соблюдены, исключить из базы ОПС/ОМС/ВНиМ в РСВ (раздел 1, строка 030 / раздел 2).
6. Если выплаты нет в списке или условия нарушены — включить в базу, начислить взносы (30% / 15.1% / переменная ставка ВНиМ), удержать НДФЛ (если не освобождена ст. 217 НК РФ).
7. Своевременно сдать РСВ и перечислить взносы через ЕНС до 28 числа месяца, следующего за отчетным.

---

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ, письмам Минфина и ФНС, а также проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом или в контакт-центрах ФНС (###-###-####) и СФР (###-###-####).

Информация актуальна на . Законодательство может меняться, следите за обновлениями на официальных порталах nalog.gov.ru и sfr.gov.ru.