Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Понимание базы налогообложения — фундамент правильного расчета зарплаты и отчетности. Ошибки в определении объектов облажения приводят к начислению пеней, штрафов (ст. 122, 123 НК РФ) и блокировке счетов. В этой статье подробно разбираем, какие доходы подлежат удержанию НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) и начислению страховых взносов в 2026 году, учитывая последние изменения НК РФ.

Общие принципы: сходства и различия

Хотя база для НДФЛ и страховых взносов часто совпадает (фонд оплаты труда), у них разные правовые основания и исключения:

НДФЛ (гл. 23 НК РФ): Облагается все полученные физическим лицом доходы в денежной и натуральной форме, если прямо не установлено иное (ст. 217 НК РФ). Ставки: 13%, 15%, 18%, 20%, 22% (прогрессивная шкала с 2025 г.).
Страховые взносы (ФЗ-212): Облагаются выплаты и иные вознаграждения, причислимые на расходы организации/ИП (п. 1 ст. 20.1, ст. 420, 421, 422 НК РФ). Ставки: 30% (ПФР + ФОМС + ФСС) в совокупности или по раздельным тарифам.

Ключевое отличие: Есть выплаты, с которых удерживается НДФЛ, но взносы не начисляются (например, материальная помощь до 4 000 руб., дивиденды), и наоборот — выплаты, свободные от НДФЛ, но подлежащие взносам (таких практически нет, чаще наоборот).

Доходы, облагаемые НДФЛ (Объект налогообложения)

Доходы от трудовой деятельности (ст. 210, 211 НК РФ)

К ним относятся все виды вознаграждения за труд по трудовому договору или ГПХ (гражданско-правовым договорам) с физлицами:

Оклад, тарифные ставки, заработная плата.
Премии, надбавки, поощрения (квартальные, годовые, за выслугу лет, за инновации).
Компенсационные выплаты: за работу в вредных/опасных условиях, за региональный коэффициент, за ночные часы, за сверхурочные, за работу в выходные/праздничные дни.
Выплаты по результатам года (годовые бонусы), если они закреплены в ЛНА (локальных нормативных актах).
Вознаграждение по ГПХ (договоры подряда, возмездного оказания услуг) с физлицами — НДФЛ удерживает заказчик (налоговый агент).

Доходы в натуральной форме (ст. 212, 214 НК РФ)

Оцениваются по рыночным ценам (но не ниже закупочной стоимости):

Товары (своего производства или закупленные) — вычет 4 000 руб. в год на товары своего производства.
Ценные бумаги (акции при выкупе, облигации).
Права на интеллектуальную собственность.
Оплата обучения, лечения, жилья, питания (если не входит в исключения ст. 217 НК РФ).

Иные доходы (ст. 210, 214.7, 214.10 НК РФ)

Дивиденды (13% / 15% для нерезидентов).
Проценты по вкладам/облигациям (на сумму, превышающую неисползуемый лимит: 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ).
Доходы от продажи имущества (недвижимость, авто, ценные бумаги) — при владении меньше минимального срока.
Призы, выигрыши в лотереях, рекламных акциях (свыше 4 000 руб. в год).
Материальная выгода по ссудам/кредитам ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ (для резидентов).

Доходы, НЕ облагаемые НДФЛ (Исключения по ст. 217 НК РФ)

Важно: С 1 января 2026 года в ст. 217 НК РФ внесены изменения (ФЗ от № 500-ФЗ и др.).

Основные виды необлагаемых доходов (актуально на 2026 г.):

Госвыплаты: Пенсии, пособия, стипендии, материнский капитал, выплаты по БСО.
Компенсации по ТК РФ: Командировочные (в пределах норм: 700/2500 руб. в сутки), расходы на переезд, питание/проживание в пути (по чекам), компенсация за использование личного авто (в пределах норм).
Материальная помощь: До 4 000 руб. в календарном году на одного работника (п. 3 ст. 217 НК РФ). Свыше — облагается.
Выплаты по страхованию: Страховые выплаты по ДМС, НСЖ, страхование жизни (если договор на 5+ лет), выплаты по ОСАГО/КАСКО.
НОВОЕ с 2026 г;: Стоимость полиса ДМС, оформленного работодателем для работника (и членов семьи), полностью освобождается от НДФЛ (п. 34.1 ст. 217 НК РФ). Ранее был лимит.
Обучение за счет работодателя (если по трудовому договору/ЛНА).
Подарки к юбилеям/праздникам, до 4 000 руб. в год.
Выплаты по несчастным случаям на производстве (в т.ч. разовые выплаты ФСС/СФР), полностью.
Дивиденды по акциям российских компаний, полученные через доверительное управление / ИИС типа Б (с 2024 г. — с условиями).

Объект начисления страховых взносов (ФЗ-212, ст. 420–422 НК РФ)

Взносы начисляются с всех выплат по трудовому договору и ГПХ, если они:

Осуществлены в пользу физического лица.
Причислимы на расходы плательщика (ст. 252, 264, 346.16, 346.17, 346.26 НК РФ) или выплачены за счет доходов (для ИП на УСН/ПСН/ЕСХН/Автомат).

База для взносов включает:

Зарплату, премии, надбавки, компенсации (региональные, вредности, ночные, сверхурочные).
Отпускные (основные, дополнительные, за неиспользованный отпуск при увольнении).
Больничные (оплачиваемые работодателем: первые 3 дня; с 4-го дня платит СФР, взносы не начисляются).
Вознаграждение по ГПХ (договоры подряда, услуг, авторские задания) с физлицами, ИП/Орг платит взносы за них.
Выплаты по совместительству (в пределах лимитов по ПФР).
Материальная помощь свыше 4 000 руб. в год (п. 11 ст. 422 НК РФ).
Стоимость подарков свыше 4 000 руб.
Выплаты по ДМС (если не входит в исключения — см. ниже).

Выплаты, НЕ подлежащие страховым взносам (ст. 422 НК РФ, п. 11, 12, 13 и др.)

Это закрытый перечень. Основные позиции:

Командировочные расходы (суточные, проезд, жилье, аренда авто), в пределах норм ТК РФ и НК РФ.
Компенсации по ТК РФ: за переезд, за использование личного авто/инструмента (в пределах норм), за обучение (если в трудовой функции).
Материальная помощь и подарки, в сумме до 4 000 руб. в календарном году на человека (совокупно).
Выплаты по страхованию: Страховые взносы по ОПС/ОМС/ВНИМ (платит работодатель за себя), выплаты по ДМС/НСЖ/Жизнь — если договоры оформлены по правилам п. 11.1 ст. 422 НК РФ (для всех работников, без дискриминации, не свыше 6% от ФОТ, лимит 6% отменен с 2024 г. для ДМС, но остался для НСЖ/Жизнь). Важно: С 2026 г. ДМС полностью выведен из базы взносов без лимитов (п. 11.1 ст. 422 НК РФ в ред. 500-ФЗ).
Разовые выплаты по несчастным случаям на производстве (выплачиваемые СФР и работодателем в рамках ст. 228 ТК РФ). С 2026 г. лимит необлагаемой части увеличен до 1 млн руб. (ранее 50 тыс. руб.).
Выплаты наследникам умершего работника (зарплата, компенсация за отпуск) — НДФЛ удерживается, страховые взносы НЕ начисляются (п. 13 ст. 422 НК РФ).
Питание, спецовдежда, СИЗ, обучение (если закреплено в ЛНА и ТК РФ).

Сводная таблица: НДФЛ vs Страховые взносы (Топ-10 спорных ситуаций)

Вид выплаты	НДФЛ	Страховые взносы	Комментарий / Основание
Зарплата, премии, надбавки	✅ Да (13-22%)	✅ Да (30%)	Основная база
Отпускные	✅ Да	✅ Да	В т.ч. компенсация за неисп. отпуск при увольнении
Больничные (1-3 день)	✅ Да	✅ Да	Оплачивает работодатель
Больничные (4+ день)	✅ Да (у держит СФР)	❌ Нет	Выплачивает СФР, взносы не начисляются
Командировочные (суточные)	❌ Нет (до 700/2500)	❌ Нет (до 700/2500)	Свыше норм, облагаются и тем, и другим
Материальная помощь	❌ Нет (до 4 000 руб.)	❌ Нет (до 4 000 руб.)	Суммарно в год. Свыше — облагаются оба
ДМС (полис для работника)	❌ Нет (с 2026 г. без лимита)	❌ Нет (с 2026 г. без лимита)	Ранее были лимиты. Теперь полное исключение.
НСЖ / Страхование жизни (5+ лет)	❌ Нет	❌ Нет (в пределах 6% ФОТ)	При соблюдении условий п. 11.1 ст. 422 НК РФ
Выплата наследникам умершего	✅ Да	❌ Нет	п. 13 ст. 422 НК РФ. НДФЛ удерживает налоговый агент
Дивиденды	✅ Да (13/15%)	❌ Нет	Не относятся к ФОТ, не причислимы на расходы
ГПХ (подряд/услуги) с физлицом	✅ Да (удерживает заказчик)	✅ Да (платит заказчик)	Если физлицо не ИП/Самозанятый

Особенности 2026 года: что изменилось

Прогрессивная шкала НДФЛ (введена с 2025 г., работает в 2026 г.)

Для налоговых резидентов РФ ставки зависят от совокупного годового дохода:

До 2,4 млн руб. — 13%
2,4 – 5 млн руб. — 15%
5 – 20 млн руб. — 18%
20 – 50 млн руб. — 20%
Свыше 50 млн руб. — 22%

Расчет производится кумулятивно с начала года. Нерезиденты платят 30% (или 15% по дивидендам/процентам по гособлигациям).

ДМС — полное исключение из баз

С стоимость полиса ДМС для работника и членов его семьи не включается ни в базу НДФЛ (п. 34.1 ст. 217 НК РФ), ни в базу страховых взносов (п. 11.1 ст. 422 НК РФ). Лимиты (ранее 6% ФОТ для взносов) убраны. Это делает ДМС самым выгодным бенефитом.

Несчастные случаи: лимит 1 млн руб.

Разовые выплаты по несчастным случаям на производстве (выплачиваемые работодателем сверх выплат СФР) не облагаются взносами в пределах 1 000 000 руб. (ранее 50 000 руб.). НДФЛ на них также не удерживается (п. 7 ст. 217 НК РФ);

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 г. обязательно для всех. В 2026 г. действуют жесткие сроки:

НДФЛ: Удержан — перечислен в день выплаты зарплаты / аванса (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Взносы: Начислены за месяц — перечислены не позднее 28-го числа следующего месяца (для страховых взносов на обязательное пенсионное/медицинское/социальное страхование).

Просрочка ЕНП ведет к автоматическому списанию с ЕНС, начислению пени (ключевая ставка ЦБ + 3%) и штрафам.

Частые ошибки бухгалтеров и как их избежать

Ошибка: Не начислять взносы на материальную помощь > 4 000 руб.

Решение: Вести индивидуальный учет сумм МП на каждого работника за год. Сумма свыше 4 000 руб. — в базу НДФЛ и взносов.
Ошибка: Начислять взносы на больничный лист целиком.

Решение: Только первые 3 дня (оплата за счет работодателя). С 4-го дня — оплата СФР, взносы не начисляются (но НДФЛ удерживает СФР).
Ошибка: Исключать ДМС из базы взносов, но забыть проверить условие «для всех работников» (п. 11.1 ст. 422 НК РФ).

Решение: Полис должен быть оформлен на всех работников (или категорию, закрепленную в ЛНА), без дискриминации. С 2026 г. лимит 6% убран, но принцип «для всех» остался.
Ошибка: Не удерживать НДФЛ с выплат наследникам умершего работника.

Решение: НДФЛ удерживаем (13% для резидентов). Взносы — НЕ начисляем. Выплату делаем на руки / на счет наследника по заявлению.
Ошибка: Применять ставку 13% НДФЛ на весь год для высокодоходных сотрудников.

Решение: Настроить в 1С/ЗУП кумулятивный учет базы с 01.01. При превышении 2,4 млн — переключать ставку на 15% и выше автоматически.

Чек-лист для проверки расчета за месяц

[ ] Все виды доходов отражены в ведомости начислений (зарплата, премии, компенсации, МП, подарки, ДМС).
[ ] База НДФЛ = Начисления — Вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) — Необлагаемые доходы (ст. 217 НК РФ).
[ ] База взносов = Начисления — Выплаты по ст. 422 НК РФ (командировочные, МП до 4к, ДМС, питание, СИЗ, выплаты наследникам и т.д.).
[ ] Проверены лимиты по ПФР (2 225 000 руб. на 2026 г. — прогноз, уточняйте по приказу Минтруда/ПФР в ноябре 2025 г.) — сверх лимита тариф 10% (вместо 22%).
[ ] НДФЛ удержан и перечислен в день каждой выплаты (аванс, зарплата, премия, компенсация при увольнении).
[ ] Взносы начислены за месяц и запланированы к оплате до 28 числа след. месяца.
[ ] Сданы отчеты: 6-НДФЛ (квартально), РСВ (квартально), ЕФС-1 (по событиям).

Граница между облагаемыми и необлагаемыми доходами динамична. В 2026 году ключевыми изменениями стали полная налоговая льгота по ДМС (и НДФЛ, и взносы) и повышение лимита по несчастным случаям до 1 млн руб. для взносов. Грамотное разделение баз НДФЛ и страховых взносов, ведение аналитического учета по каждому работнику (лимиты 4 000 руб., лимиты ПФР, кумулятивная база НДФЛ) — залог безопасности бизнеса при камеральных и выездных проверках.

Рекомендация: Автоматизируйте расчеты в 1С:ЗУП / 1С:Бух 3.0 с регулярным обновлением релизов (не реже 1 раза в месяц), чтобы нормативная база (ставки, лимиты, коды доходов) всегда соответствовала действующему законодательству.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ч. 1, 2), ФЗ-212, изменений 500-ФЗ от , 389-ФЗ от и актуальной судебной практики на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.