Внедрение программы добровольного медицинского страхования (ДМС) — это не только забота о здоровье сотрудников и мощный HR-инструмент, но и сложная область налогового регулирования. Ошибки в учете приводят к начислению дополнительных налогов, пени и штрафов. В данной статье мы детально разберем, почему операции по ДМС не облагаются НДС, как правильно учитывать расходы по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам, а также рассмотрим нюансы для РФ и Республики Казахстан (на основе актуальных судебной практики и нормативных актов на 2026 год).
Статус операций по ДМС по НДС: основание освобождения
Главный вопрос бухгалтеров: «Облагается ли НДС страховые взносы по ДМС?». Ответ, нет.
Правовая база (Российская Федерация)
Согласно п. 14 ст. 149 НК РФ, к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся:
«услуги по страхованию (перестрахованию) жизни, медицинскому страхованию, страхованию от несчастных случаев и болезней…»
Таким образом, перечисление страховых взносов (премий) по договору ДМС — это операция, не облагаемая НДС (не облагаемая реализация).
Последствия для учета НДС:
- НДС не исчисляется на сумму страховой премии, перечисляемой страховщику.
- НДС не выделяется в счете-фактуре (страховщик не выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, а предоставляет акт/справку о принятых к учету взносах).
- «Входной» НДС не вычитается: так как операция не облагаемая, НДС, представленный поставщиком (страховой компанией) по сопутствующим услугам (если они выделены отдельно), вычесть нельзя. Если страховщик включает НДС в премию ошибочно — такой НДС к вычету не принимается.
Налог на прибыль организации: учет расходов на ДМС
Расходы на ДМС признаются экономически обоснованными и документарно подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ), что позволяет уменьшать базу налога на прибыль.
Классификация расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Взносы по договорам добровольного медицинского страхования относятся к расходам на оплату труда (группа 3 ст. 255 НК РФ). Это дает важное преимущество: нет необходимости соблюдать предел 4% от фонда оплаты труда (ФОТ), который действует для расходов на социальное обслуживание (группа 2 ст. 255 НК РФ).
Условия признания расходов:
- Договор заключен в пользу работников организации (включая временных, сезонных, работников по ГПХ, если они застрахованы как работники).
- Расходы направлены на охрану здоровья, профилактику заболеваний.
- Имеются первичные документы: договор, счет, акт приема-передачи услуг (справка страховщика), платежное поручение.
Ограничения и риски (судебная практика 2023–2026 гг.):
- Уволенные сотрудники: Если работник уволен, а организация продолжает платить за него взносы до конца срока договора — такие расходы не учитываются по налогу на прибыль (нет связи с получением доходов, работник не в штате).
- Родственники сотрудников: Расходы на страховку родственников не относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ говорит «в пользу работников»). Их можно попытаться учесть как расходы на социальное обслуживание (п. 20 ст. 255 НК РФ) в пределах 4% ФОТ, но риск отказы налоговой высок. Рекомендуется оформлять отдельный договор за счет средств работника (удержание из зарплаты).
- Санаторно-курортное лечение: Если полис включает оплату путевок — эта часть расходов может быть признана налоговой как доход в натуре работника (облагаемая НДФЛ), и расходы на нее могут быть ограничены нормами ст. 255 НК РФ (предел 4% ФОТ на социальное обслуживание).
- Вакцинация: Если по полису ДМС проводится прививка (например, от гриппа) — затраты на вакцину и введение не выделяются отдельно в бухучете, они входят в стоимость полиса и учитываются по общему правилу (п. 16 ст. 255 НК РФ).
НДФЛ (Россия) / ИПН (Казахстан): налогообложение выгоды работника
Здесь кроется главное различие между юрисдикциями.
Российская Федерация (НК РФ)
Согласно п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ, страховые выплаты, полученные по договорам добровольного личного страхования, не облагаются НДФЛ.
Однако налоговая инспекция и суды делают акцент на разнице между страховой выплатой (возмещением вреда здоровью, оплатой лечения по страховому случаю) и экономией работника / доходом в натуре (бесплатное получение полиса от работодателя).
| Ситуация | Облагается НДФЛ? | Основание |
|---|---|---|
| Работодатель оплачивает полис ДМС работнику | НЕТ (в общем случае) | Не считается доходом работника, если полис — это страхование риска болезни (п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Расходы учитываются у работодателя по ст. 255 НК РФ. |
| Полис включает санаторно-курортные путевки / вэлнес | ДА | Признаны доходом в натуре (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ); НДФЛ удерживает работодатель. |
| Страховая выплата по случаю (оплата клиники) | НЕТ | П. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ, выплаты по ДМС не облагаются. |
| Работник оплачивает полис сам (за счет удержаний из зарплаты) | НЕТ (для работника) | Работник имеет право на социальный налоговый вычет (ст. 219 НК РФ) в пределах 120 000 руб. в год (лимит на 2023-2026 гг.). |
Республика Казахстан (НК РК) — на основе предоставленных сведений
В Казахстане режим более либерален по отношению к работнику, но с жесткими лимитами.
- ИПН (Индивидуальный подоходный налог): Доходы работников по медицинским услугам в рамках ДМС не облагаются ИПН в пределах 94 МРП (месячных расчетных показателей) в год на одного работника (п. 12 ст. 341 НК РК). Сверх лимита — облагаются.
- Социальный налог, ОПВ, ОСМС, Социальные отчисления: Данные доходы не облагаются указанными платежами (ни у работника, ни у работодателя) в указанных пределах.
- Расходы работодателя на ДМС работников относятся к расходам на оплату труда и вычитаются при определении налогооблагаемого дохода по КНП (Корпоративный налог на прибыль) без ограничения 4% ФОТ (аналогично РФ).
Страховые взносы (Россия) / ОПВ и ОСМС (Казахстан)
Россия: Страховые взносы в небюджетные фонды (СФР)
Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ и п. 11 ч. 1 ст. 9 ФЗ-212, к объекту налогообложения страховыми взносами не относятся суммы, выплачиваемые по договорам добровольного медицинского страхования в пользу работников.
Казахстан: ОПВ и ОСМС
Как указано в предоставленных данных: доходы по ДМС в пределах 94 МРП не облагаются ОПВ (Обязательные пенсионные взносы), ОСМС (Обязательное социальное медицинское страхование) и Социальными отчислениями.
Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 25/2018, КСБУ, для РФ)
Отражение в учете работодателя (покупателя полиса):
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / 60 «Расчеты с поставщиками»
- Дт 76/60 — Кт 51/52 — оплата страховой премии страховщику.
Распределение расходов (в зависимости от категории застрахованных):
- Работники основного производства: Дт 20/23/29 — Кт 76/60 (в себестоимость продукции).
- Работники вспомогательных цехов: Дт 23 — Кт 76/60.
- Управленческий персонал (АУП): Дт 26 — Кт 76/60.
- Коммерческий персонал (РПП): Дт 44 — Кт 76/60.
- Иные расходы (если полис для родственников за счет фирмы и не принят к вычету по налогу на прибыль): Дт 91.2 — Кт 76/60.
НУ (Налоговый учет): Расходы признаются единовременно в том налоговом периоде, в котором произведен платеж (при кассовом методе) или возникла задолженность (при начисленном), если соблюдены условия ст. 252, 255 НК РФ (п. 16). Счет-фактуры по НДС не оформляется.
Топ-5 рисков и ошибок при оформлении ДМС (Чек-лист для проверки)
- Смешивание рисков в полисе. Включение в ДМС услуг, не связанных со страхованием риска болезни (фитнес, СПА, косметология, стоматология эстетическая без показаний). Риск: налоговая переквалифицирует это в материальную выгоду -> НДФЛ 13/30% + Взносы 30% + штрафы.
- Отсутствие акта приема-передачи услуг. Только счет и ПКО недостаточно для подтверждения расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Нужен Акт/Справка от страховщика с перечнем застрахованных и периодом действия.
- Оплата полиса для родственников за счет фирмы без оформления дохода. Риск: признание доходом в натуре работника -> НДФЛ + Взносы. Лучше: удержание из нетто зарплаты работника (с его письменного согласия) -> работник получает вычет 120 тыс. руб.
- НДС в счете от страховщика. Если страховщик выставил счет с НДС — не платите его (или требуйте перевыставление). Операция не облагаемая (п. 14 ст. 149 НК РФ). Удержанный ошибочно НДС к вычету не принимается.
Специфика 2026 года: актуальные изменения
- Лимит налогового вычета физлиц (РФ): Сохраняется 120 000 руб. в год на социальные вычеты (ДМС, лечение, обучение, взносы НПФ). Документы за 2023 год сдаются в 2024, за 2024 — в 2025, за 2025 — в 2026.
- МРП в РК (2026 г.): Размер МРП устанавливается ежегодно законом о республиканском бюджете. Лимит 94 МРП пересчитывается ежегодно. Необходимо проверять актуальную цифру на .
- Электронный документооборот: Переход на универсальные передаточные документы (УПД) и электронные акты обязателен для крупных страховщиков. Бухгалтерия должна уметь принимать их в ЭДО (СБИС, Диадок, Контур) для подтверждения расходов.
- Контроль за целевым использованием: Налоговые органы усиливают проверку: соответствует ли перечень услуг в полисе цели «охраны здоровья» (ст. 255 НК РФ), а не развлечениям.
Резюме: «Шпаргалка» по налогам на ДМС
| Налог / Взнос | Россия (НК РФ) | Казахстан (НК РК) |
|---|---|---|
| НДС | Не облагается (п. 14 ст. 149 НК РФ). Операция не облагаемая. | Освобождено (ст. 284 НК РК — медицинские услуги, страхование). |
| Налог на прибыль (КНП) | Расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Без лимита 4% ФОТ. Только для работников. | Вычитаемые расходы на оплату труда. Без лимита 4% ФОТ. |
| НДФЛ / ИПН (у работника) | Не облагается (п. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Исключение: санатории, вэлнес -> облагается. | Не облагается в пределах 94 МРП в год. Сверх — облагаеться. |
| Страховые взносы / ОПВ, ОСМС | Не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 ФЗ-212). Экономия ~30%. | Не облагаются (ОПВ, ОСМС, Соц. отчисления) в пределах 94 МРП. |
| Налоговый вычет физлицу | Да, 120 000 руб. в год (ст. 219 НК РФ) при оплате за свой счет. | Нет прямого аналога вычета на ДМС для физлиц (льга дается работодателю). |
Добровольное медицинское страхование остается одним из самых налоговоэффективных инструментов мотивации персонала. Ключевой вывод: НДС на страховые взносы по ДМС не начисляется (п. 14 ст. 149 НК РФ), расходы полностью вычитаются по налогу на прибыль (п. 16 ст. 255 НК РФ), а для работника и работодателя исключается налогообложение НДФЛ/ИПН и страховыми взносами/ОПВ/ОСМС (в установленных пределах).
Главное условие безопасности — чистота договора. Полис должен страховать именно риск болезни/травмы и оплату медицинской помощи, а не служить оберткой для оплаты фитнеса, СПА или покупки БАДов. При соблюдении этого принципа ДМС — это «зеленая зона» для налогового учета.
Статья подготовлена на основе НК РФ, ФЗ-212, НК РК, судебной практики и разъяснений ФНС/КГД МФ РК на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым советником или аудитором.