Дата актуализации: . В статье рассмотрены положения Налогового кодекса РФ (НК РФ), регулирующие определение налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в фонды обязательного социального страхования (ФСС, ПФР, ФОМС).

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ часть первая (принят ГД , № 146‑ФЗ) – главы 23‑25, посвящённые страховым взносам.
• Федеральный закон № 425‑ФЗ от – внес изменения в ст. 422 НК РФ, установив минимальную базу для начисления взносов с .
• Письма ФНС России и Минфина России (например, Письмо ФНС от № БС‑4‑11/10679) – разъяснения по применению положений Кодекса.

Все ссылки актуальны на момент публикации.

Что такое налогооблагаемая база по страховым взносам?

Согласно ст. 420 НК РФ, налогооблагаемая база – это сумма выплат и иных вознаграждений, которые признаются объектом обложения страховыми взносами. К ней относятся:

1. Заработная плата (оклад, доплаты, надбавки, премии).
2. Вознаграждения по гражданско‑правовым договорам (подряду, авторскому вознаграждению и т.п.), если они осуществляются в рамках трудовых отношений.
3. Выходные пособия, компенсации за отпуск, больничные листы (в части, не освобождённой от налогообложения).
4. Иные выплаты, предусмотренные коллективным договором или внутренними локальными актами организации, если они не исключены из базы специальными положениями Кодекса.

Важно: база определяется за каждый календарный месяц отдельно для каждого застрахованного лица.

Исключения из налогооблагаемой базы

Некоторые виды выплат не включаются в базу по страховым взносам (ст. 422 НК РФ):

• Выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью (компенсации по страховым случаям).
• Суммы, выплачиваемые в связи с увольнением (выходное пособие, если оно не превышает трёхкратный среднемесячный заработок).
• Стипендии, гранты, целевые выплаты из бюджетов всех уровней, если они не связаны с трудовыми отношениями.
• Выплаты по договорам оказания услуг, если физическое лицо не является застрахованным в системе обязательного социального страхования.

С введено положение о минимальной базе (см. ст. 422‑1 НК РФ), которое гарантирует, что даже при отсутствии фактических выплат база не может быть ниже установленного минимума.

Минимальная база страховых взносов с

Федеральным законом № 425‑ФЗ от в НК РФ добавлена статья 422‑1, устанавливающая:

• Минимальная база для начисления страховых взносов равна МРОТ (минимальному размеру оплаты труда), действующему на день начисления.
• Если фактическая база (сумма выплат) за месяц меньше МРОТ, взносы рассчитываются от МРОТ.
• Исключение составляют случаи, когда выплаты полностью освобождены от налогообложения (например, выплаты по больничным листам, полностью оплачиваемым за счёт ФСС).

На МРОТ составляет 19 242 руб. (по данным Минтруда РФ). Следовательно, минимальная база для начисления взносов в 2026 году – 19 242 руб. в месяц.

Ставки страховых взносов (на 2026 год)

Примечание: предельная база для пенсионного страхования индексируется ежегодно. На 2026 год она составляет 1 917 000 руб. (примерно 159 750 руб. в месяц).

Порядок расчёта страховых взносов

Алгоритм расчёта для каждого застрахованного лица:

1. Определить фактическую базу за месяц (сумма всех выплат, подлежащих обложению).
2. Сравнить фактическую базу с МРОТ (минимальной базой). Если фактическая база < МРОТ – принять МРОТ как базу для расчёта.
3. Умножить полученную базу на соответствующую ставку взноса.
4. Если база превышает предельную величину (для ПФР), взнос рассчитывается только от части, не превышающей предельной базы.
5. Суммировать полученные суммы по всем видам взносов – получить общую сумму к уплате.

Пример расчёта (месяц январь 2026 г.):

• Фактическая выплата сотруднику – 15 000 руб. (меньше МРОТ).
• База для расчёта – МРОТ = 19 242 руб.
• Взнос в ПФР = 19 242 × 22 % = 4 233,24 руб.
• Взнос в ФОМС = 19 242 × 5,1 % = 981,34 руб.
• Взнос в ФСС = 19 242 × 2,9 % = 558,02 руб.

Особенности для отдельных категорий плательщиков

Директоры и учредители, не получающие зарплаты

С (п. 2 ст. 420 НК РФ) страховые взносы начисляются даже если директор не получает заработную плату, но выполняет управленческие функции. База определяется как МРОТ, если иных выплат нет.

Организации‑участники ТОСЭР

Согласно ст. 427 НК РФ, организации, резиденты территорий опережающего социально‑экономического развития (ТОСЭР), могут применять пониженные тарифы по страховым взносам (снижение на 30 % от базовых ставок) при соблюдении условий, указанных в Федеральном законе «О ТОСЭР».

Иностранные работники

Для иностранных граждан, работающих по патенту или разрешению на работу, база определяется аналогично резидентам, однако взносы в ФСС могут быть снижены или полностью исключены в зависимости от международных договоров.

Самозанятые

Самозанятые платят налог на профессиональный доход (НПД) вместо страховых взносов. Однако при заключении гражданско‑правового договора с организацией, которая выступает в качестве налогового агента, организация обязана удерживать и перечислять взносы с выплат самозанятому, если такие выплаты признаются объектом обложения.

Ответственность за нарушение порядка начисления

Нарушение правил определения налогооблагаемой базы влечёт:

• Штрафы согласно ст. 122 НК РФ (от 20 % до 40 % от суммы неуплаченных взносов).
• Пени за просрочку уплаты (ст. 75 НК РФ).
• Возможное привлечение к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ (неуплата страховых взносов).

Рекомендуеться вести внутренний контроль и периодически сверять начисленные суммы с данными отчётности forms РСВ‑1 и 4‑ФСС.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Ежемесячно проверять, не изменился ли МРОТ (индексация происходит обычно 1 января и 1 июля).
2. Включать в базу все виды выплат, предусмотренные трудовым договором, включая надбавки за вредность, совмещение и т.п.
3. Применять минимальную базу только после подтверждения отсутствия иных выплат за месяц.
4. Для сотрудников, получающих больничные или декретные выплаты, помнить, что часть суммы, оплачиваемая за счёт ФСС, не включается в базу.
5. Использовать автоматизированные бухгалтерские системы, обновлённые до версии, учитывающей изменения НК РФ от 2025‑2026 гг.
6. Хранить документы, подтверждающие основания для исключения из базы (например, справки о больничном, приказы о премиях).

Налогооблагаемая база по страховым взносам – ключевой элемент расчёта обязательных платежей в фонды социального страхования. С введён механизм минимальной базы, привязанной к МРОТ, что существенно влияет на организации с низкой или отсутствующей заработной платой у сотрудников (в т.ч. у директоров). Понимание положений ст. 420‑422‑1 НК РФ, знание исключений и правил применения пониженных тарифов позволяет избежать штрафов и обеспечить корректное формирование отчётности.

Соблюдение актуальной нормативной базы и регулярное внутреннее аудирование помогут организациям минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку.

Статья подготовлена на основе действующего текста Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) и официальных разъяснений ФНС и Минфина России на момент .