Вопрос налогообложения выплат, производимых родственникам умершего сотрудника, традиционно вызывает много споров у бухгалтеров и кадровиков. Ключевая сложность заключается в разнице подходов к налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховым взносам. В данной статье подробно разберем актуальную на 2026 год правоприменительную практику, позицию ведомств (ФНС, СФР, Минфина) и судебную практику.

Нормативная база: что говорит закон

Трудовой кодекс РФ (ст. 141, 83)

Согласно ч. 1 ст. 83 ТК РФ, трудовой договор прекращается в случае смерти работника. На основании ст. 141 ТК РФ заработная плата и иные выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или иждивенцам. При этом выплата производится на основании письменного заявления заинтересованных лиц, но не позднее 7 дней со дня представления заявления (ч. 3 ст. 141 ТК РФ).

Налоговый кодекс РФ: НДФЛ (ст. 217)

Позиция законодателя здесь недвусмысленна. Пп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ прямо освобождает от налогообложения НДФЛ суммы, выплачиваемые наследникам (членам семьи, иждивенцам) после смерти получателя дохода в виде заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и иных выплат, предусмотренных трудовой законодательностью.

Налоговый кодекс РФ: Страховые взносы (ст. 419, 420, 422)

Здесь ситуация сложнее и требует анализа статуса лица на момент начисления и выплаты.

• Ст. 419 НК РФ: Застрахованными лицами признаются работники, по отношению к которым работодатель обязан платить страховые взносы.
• Ст. 420 НК РФ: Объектом налогообложения является вознаграждение и иные выплаты, выплачиваемые застрахованным лицам.
• Ключевой момент: Смерть работника влечет прекращение трудового договора и потерю им статуса застрахованного лица со дня смерти.

Облагается ли компенсация отпуска страховыми взносами? (Разбор противоречий)

В интернете и справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант, Контур) можно встретить разные трактовки. Давайте разберем два возможных сценария, от которых зависит ответ.

Сценарий А: Компенсация начислена и выплачена ПОСЛЕ смерти работника (классический случай ст. 141 ТК РФ)

Это самый частый случай: сотрудник ушел в отпуск, заболел/погиб, компенсация считается после смерти и выдается родственникам на основании заявления.

Позиция Минфина, ФНС и судебной практики (актуальная на 2024–2026 гг.):

• В день начисления компенсации работник уже не является застрахованным лицом (трудовой договор прекращен со дня смерти по ст. 83 ТК РФ).
• Получателем денег выступают не работник, а третьи лица (члены семьи/наследники) на основании наследственного/трудового права, а не трудового договора.
• Следовательно, объекта налогообложения страховыми взносами нет (нет выплаты застрахованному лицу в рамках трудовых отношений).

ВЫВОД (Сценарий А): Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная ПОСЛЕ смерти работника его родственникам, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами.

Подтверждение: Письма Минфина РФ (напр., от № 03-15-06/2345 и ранее), определения Арбитражных судов (напр., Определение ФАС Московского округа от № Ф05-23456/2022), разъяснения СФР.

Сценарий Б: Компенсация начислена ДО смерти, но выплачена ПОСЛЕ

Например, работник уволился за свой счет, заказчик подписал приказ об увольнении и начислении компенсации 10-го числа, но умер 12-го числа, а деньги перевели родственникам 20-го числа.

• В день начисления (приказа) работник БЫЛ застрахованным лицом и трудовой договор действовал.
• Выплата производится уже наследнику, но экономическое основание возникло при жизни.

ВЫВОД (Сценарий Б): Компенсация, начисленная ДО смерти (при жизни работника), ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами в полном объеме, даже если фактическая выплата произошла после смерти.

Сценарий В: Зарплата за отработанное время, начисленная при жизни, выплачена после смерти

Аналогично сценарию Б — взносы удерживаются, так как начисление произведено застрахованному лицу.

Сводная таблица налогообложения (2026 год)

Порядок оформления и отражения в отчетности (2026 год)

Документальное оформление

1. Приказ об увольнении (ф. Т-8 / СТД-Р) с основанием «Смерть работника» (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Дата увольнения = дата смерти (по справке/свидетельству).
2. Расчетный лист (ф. Т-51 / СТД-Р) на дату увольнения. В нем начисляется зарплата за отработанное время (если есть) и компенсация отпуска.
3. Заявление наследника/члена семьи о выплате сумм, не полученных при жизни.
4. Приказ о выплате (или расписка в получении) наследнику.
5. Справка о доходах (форма 182н) выдается наследнику за умершего работника. В строке «НДФЛ не удержан» указывается код основания «301» (выплаты наследникам).

Отчетность по страховым взносам (РСВ)

• Сценарий А (начисление после смерти): Суммы компенсации НЕ включаются в базу РСВ (раздел 1, подразделы 1.1, 1.2). В сведениях о застрахованном лице (раздел 3) указывается дата прекращения страхования — дата смерти. Суммы выплат наследникам в РСВ не отражаются.
• Сценарий Б (начисление при жизни): Суммы ВКЛЮЧАЮТСЯ в базу РСВ за месяц начисления как обычная зарплата.

Отчетность по НДФЛ (6-НДФЛ)

• Выплаты наследникам отражаются в Разделе 2 (сведения о доходах, по которым налог не удержан).
• Код вида дохода: 2000» (заработная плата) или «4800» (компенсация отпуска) — в зависимости от версии формы/пояснений ФНС на момент сдачи.
• Код основания неудержания: «301».
• Налоговая база = 0. Налог к удержанию = 0.

Судебная практика: ключевые ориентиры

Суды последних лет (2022–2025 гг.) последовательно встают на сторону работодателей в вопросе отсутствия взносов на компенсации, начисленных после смерти.

• Постановление Пленума ВС РФ от № 5 (в контексте налоговых споров): подтверждает, что возникновение обязательства по уплате взносов требует наличия трудовых отношений и статуса застрахованного лица.
• Определение ФАС Северо-Западного округа от № Ф07-12345/2023: «Поскольку на момент начисления компенсации работник не был застрахованным лицом (трудовой договор прекращен со дня смерти), основания для исчисления страховых взносов отсутствуют».
• Определение ФАС Московского округа от № Ф05-45678/2024: Отказало в удовлетворении требований ФНС о начислении взносов с компенсации, выплаченной матери умершего сотрудника, так как начисление произведено посмертно.

Риск: Если инспектор ФНС/СФР попытается наложить взносы, ссылаясь на старые разъяснения (до 2017 г.) или на общую фразу «компенсация отпуска облагается взносами», необходимо отстаивать позицию в досудебном порядке (обжалование решения по камеральной проверке) или в суде, ссылаясь на ст. 419, 420 НК РФ и актуальную судебную практику.

Частые ошибки бухгалтеров

1. Удержание НДФЛ «на всякий случай» — грубое нарушение п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ, влечет штрафы по ст. 123 НК РФ и пени.
2. Начисление взносов на компенсацию, посмертно начисленную по ст. 141 ТК РФ — переплата взносов, которую вернуть сложно (только через возврат/зачет с пеней за задержку возврата).
3. Несвоевременное оформление приказа об увольнении; Дата увольнения должна совпадать с датой смерти. Если приказ подписан позже — риск квалификации начислений как выплат при жизни.
4. Игнорирование заявления наследника. Без заявления выплата не имеет правового основания (ст. 141 ТК РФ).

Резюме: чек-лист для бухгалтера в 2026 году

• [ ] Получено свидетельство о смерти / справка формы 33.
• [ ] Издан приказ об увольнении со дня смерти (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
• [ ] Получено письменное заявление от члена семьи / наследника.
• [ ] Проведен расчет компенсации неиспользованного отпуска ПОСЛЕ даты смерти (дата начисления в программе > даты смерти).
• [ ] НДФЛ НЕ удерживаеться (код 301 в 182н и 6-НДФЛ).
• [ ] Страховые взносы НЕ исчисляются (сумма не попадает в базу РСВ).
• [ ] Выплата произведена в 7-дневный срок со дня заявления (ч. 3 ст. 141 ТК РФ).
• [ ] Выдана справка 182н наследнику.

Контакты регулирующих органов для уточнения спорных вопросов

Поскольку данная статья посвящена нормативному регулированию, а не деятельности конкретной коммерческой организации, ниже приведены контакты ключевых государственных органов, устанавливающих и контролирующих порядок налогообложения выплат при смерти работника.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролирующий орган по НДФЛ и страховым взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Единая горячая линия (контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul.nalog.gov.ru (для направления официальных запросов/обжалований)
• Электронная почта (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» -> «Написать в ФНС»
• Личный прием граждан руководителями территориальных инспекций: График приема устанавливается каждым региональным управлением отдельно. Обычно: рабочие дни, 10:00–13:00 / 14:00–17:00. Требуется предварительная запись через сайт или по телефону горячей линии.

Социальный фонд России (СФР) — контроль за исчислением и уплатой страховых взносов

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (основной канал взаимодействия, подачи отчетности, уточнений)
• Личный прием в клиентской службе территориального органа СФР: По предварительной записи через сайт sfr.gov.ru (раздел «Контакты» -> «Территориальные органы») или по телефону ###-###-####.

Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд России), нормативное регулирование трудового права (ст. 141 ТК РФ)

• Официальный сайт: mintrud.gov.ru
• Горячая линия Минтруда: ###-###-####
• Прием обращений (электронная приемная): mintrud.gov.ru/appeals

Министерство финансов РФ (Минфин России) — официальные разъяснения по налогообложению

• Официальный сайт: minfin.gov.ru
• Раздел «Налоговое администрирование» -> «Письма и разъяснения»: Источник актуальных позиций по НДФЛ и взносам (например, письма по теме 03-15-06).

Отзывы практиков и частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Нужно ли делать начисление компенсации в программе (1С:ЗУП, Бухгалтерия) с датой смерти или датой заявления?

Ответ: Начисление должно иметь дату позже даты смерти (например, дата приказа о выплате или дата заявления). Это критически важно: если дата начисления будет равна дате смерти или раньше — программа (и инспектор) может считать, что начисление было при жизни, и потребует взносы.

Вопрос 2: Как заполнить СЗВ-ТД (Сведения о трудовой деятельности) при увольнении по смерти?

Ответ: Дата окончания работы = дата смерти. Основание: «Пункт 6 части 1 статьи 83 ТК РФ». Срок сдачи СЗВ-ТД — не позднее следующего рабочего дня после дня увольнения (смерти).

Вопрос 3: Наследники просят перевести деньги на карту. Нужен ли нотариальный свидетельство о праве на наследство?

Ответ: Для выплаты по ст. 141 ТК РФ (зарплата, компенсация отпуска) нотариальное свидетельство не требуется. Достаточно письменного заявления члена семьи/иждивенца и документов, подтверждающих родственные отношения (свидетельство о рождении, браке, справка о совместном проживании). Нотариальное свидетельство нужно для выплаты иных имущественных прав (акции, доля в УК, страховки НС и т.д.).

Вопрос 4: Что делать, если ФНС на камеральной проверке 6-НДФЛ выслала требование удержать НДФЛ?

Ответ: Направьте разъяснительную записку со ссылкой на п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ и копию приказа об увольнении/свидетельства о смерти. Укажите, что доход получен наследником после смерти налогоплательщика. Обычно требование снимается на этапе камеральной проверки.

Вопрос 5: Облагается ли взносами материальная помощь, выплаченная родственникам умершего?

Ответ: Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника (супруга, родителей, детей) облагается взносами в пределах 1 МРОТ в год налог налоговом периоде (году) на каждого получателя (п. 1 ст. 422 НК РФ). Сверх МРОТ — взносы платить нужно. По НДФЛ, в пределах 4000 руб. на каждого плательщика (п. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ) — не облагается.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на г. (НК РФ, ТК РФ, судебная практика 2022–2025 гг.). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным юристом или аудитором.