С 1 января 2025 года в силу вступили значительные изменения, регулирующие налогообложение выплат при увольнении. Ключевым нормативным актом стал Федеральный закон от № 259-ФЗ, который скорректировал статью 217 НК РФ (НДФЛ) и привел правила расчета необлагаемого лимита к единому стандарту. Ниже представлен подробный разбор правил на 2025 год для бухгалтеров, кадровых специалистов и работодателей.

Главные изменения с 2025 года (по 259-ФЗ)

• Расширение понятия выплаты: В п. 1 ст. 217 НК РФ термин «выходное пособие работников» заменен на более широкое — «выплаты физическим лицам при увольнении». Теперь под правило попадают не только классические выходные пособия (ст. 178, 278, 348.1 ТК РФ), но и компенсации по соглашению сторон, выплаты при ликвидации, прекращении деятельности ИП и иные выплаты, связанные с прекращением трудовых отношений.
• Единый порядок расчета среднего заработка для НДФЛ: Необлагаемый лимит теперь рассчитывается на основе среднего заработка, определенного в порядке, аналогичном порядку назначения пособия по беременности и родам (БиР) и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 15.1 ст. 217 НК РФ).
• Страховые взносы: Порядок определения лимита, освобождаемого от страховых взносов (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ), не изменился в рамках налоговой реформы 2025 года. Расчет ведется по старым правилам (средний дневной заработок × рабочие дни 3 месяцев).

Обложение НДФЛ: лимиты и расчет

Размеры необлагаемого лимита

Суммы выплат при увольнении не облагаются НДФЛ в пределах:

• Трехкратного размера среднего месячного заработка — для большинства регионов;
• Шестикратного размера среднего месячного заработка — для работников, занятых на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях (в т.ч. с выслугой 15/20 лет).

Сумма превышения лимита подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (30% для нерезидентов). Налоговый агент (работодатель) удерживает налог при фактической выплате.

Новый порядок расчета среднего заработка для НДФЛ (аналог БиР)

С 2025 года расчет производится по правилам Приказа Минтруда № 343н (как для пособий ФСС/СФР):

1. Расчетный период: 2 календарных года, предшествующих году выплаты (например, для выплаты в 2025 г. — 2023 и 2024 гг.).
2. Исключаемые периоды: Из расчетного периода полностью исключаются дни (месяцы), когда работник:
   • Находился в отпуске по уходу за ребенком;
   • Получал пособие по беременности и родам;
   • Был на больничном (временно нетрудоспособен);
   • Простаивал по вине работодателя или по иным основаниям с сохранением зарплаты;
   • Участвовал в стаживал в стачке (если не участвовал);
   • Освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы по иным основаниям (кроме оплачиваемых отпусков).
3. Формула: Средний дневной заработок = Заработок за расчетный период (исключая выплаты, не входящие в базу) / Количество календарных дней в расчетном периоде (за вычетом исключенных дней).
4. Средний месячный заработок: Средний дневной заработок × 29,3 (среднее число календарных дней в месяце).

Страховые взносы: лимиты и расчет (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)

В отличие от НДФЛ, механика расчета лимита для страховых взносов не претерпела изменений в 2025 году. Остаются в силе правила, закрепленные в ст. 20.2 Закона от № 125-ФЗ.

Размеры лимита (аналогично НДФЛ)

• 3 средних месячных заработка, общий лимит;
• 6 средних месячных заработков — для Крайнего Севера / приравненных районов.

Выплаты в пределах лимита не включаются в базу страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗ). Превышение — облагается взносами по общим тарифам (30% / 15.1% и т.д.).

Порядок расчета среднего заработка для ВЗ (Отличия от НДФЛ!)

Здесь действует «старый» метод (Постановление Правительства № 922, Приказ Минтруда № 100):

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
2. Исключения: Исключаются только периоды сохранения заработной платы, не связанные с выполнением трудовых функций (больничные, отпуска БиР, простой по вине работодателя, стачка). Отпуска по уходу за ребенком в расчетный период НЕ исключаются (дни и зарплата за них не считаются, но период «сдвига» назад не происходит — просто берут 12 месяцев до увольнения).
3. Средний дневной заработок: Заработок за 12 мес. / Число фактически отработанных дней за 12 мес.
4. Лимит по взносам: Средний дневной заработок × Число рабочих дней в первые 3 месяца после увольнения (по производственному календарю организации).
5. Плафон: Полученная сумма лимита не может превышать 3 (или 6) средних месячных заработка (ср. месячный = Ср. дневной × 29,3).

Главное различие 2025 года

Специфические ситуации

Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Компенсационная выплата при увольнении по соглашению сторон подлежит тем же правилам: освобождается от НДФЛ и взносов в пределах 3/6 средних месячных заработков. Важно: Если выплата называется «компенсация за неработаемое время предупреждения» — она полностью облагается и НДФЛ, и взносами (это не выходное пособие).

Выплата за 3-й месяц после увольнения (п. 3 ст. 178 ТК РФ)

Выплата среднего заработка за третий месяц после увольнения (при отсутствии трудоустройства) также является выплатой при увольнении. Она суммируется с выходным пособием и выплатой за 2-й месяц для проверки общего лимита (3/6 зарплат).

Руководители и заместители (ст. 278, 348.1 ТК РФ)

Для генеральных директоров, членов коллегиальных исполнительных органов, главных бухгалтеров лимиты те же (3/6 зарплат), но база для расчета среднего заработка определяется по общим правилам (с учетом всех выплат, в т.ч. дивиденд, если они были частью зарплаты).

Отчетность: куда заносить данные

Согласно разъяснениям ФНС и СФР (в т.ч. информации ГАРАНТ/КонсультантПлюс):

• РСВ (Расчет по страховым взносам): Выходное пособие всегда отражается в Разделе 1 (Сведения о начисленных взносах) — строка 130 «Выплаты при увольнении». Необлагаемая часть, с кодом вида дохода «2000» (или иным соответствующим), облагаемая — с кодом «2000» и заполнением базы. В Разделе 2 (Персонифицированные сведения) — отражается полная сумма начисления.
• ЕФС-1 (Сведения о застрахованном лице): Отражается в Разделе 2 (Сведения о периодах страхования и заработке). Код вида выплаты — «Выплаты при увольнении».
• 6-НДФЛ: Необлагаемая часть (в пределах лимита) — НЕ отражается в 6-НДФЛ и в Персонифицированных сведениях о доходах (Справке о доходах). Облагаемая часть (превышение лимита), отражается в 6-НДФЛ (стр. 110/120) и в Справке о доходах работника.

Пример расчета (упрощенно)

Условия: Работник уволен в марте 2025 г. Регион — обычный (лимит 3 зарплаты). Заработок за 2023-2024 гг. (для НДФЛ) высокий, за 12 мес. до увольнения (для ВЗ) ниже из-за больничного в 2024 г.

1. НДФЛ: Среднемесячный заработок (по БиР) = 150 000 руб. Лимит = 450 000 руб. Выплачено 500 000 руб. Облагается НДФЛ: 50 000 руб.
2. ВЗ: Среднедневной заработок (по № 922) = 5 000 руб. Рабочих дней в апреле-июне 2025 = 58 дн. Лимит = 290 000 руб. Кап (3 × СрМесЗп = 3 × 5000 × 29,3 = 439 500). Лимит = 290 000 руб. Выплачено 500 000 руб. Облагается ВЗ: 210 000 руб.

Нормативная база (для ссылок в документах)

• НК РФ: ст. 217 (п. 1, п. 15.1), ст. 224 (удержание), ст. 226 (налоговый агент).
• ТК РФ: ст. 178, 278, 348.1, 78.
• Закон № 125-ФЗ: ст. 20.2 (лимит по взносам).
• ФЗ № 259-ФЗ от (изменения с ).
• Постановление Правительства РФ № 922 от (расчет ср. заработка для ВЗ).
• Приказ Минтруда № 343н (расчет ср. заработка для БиР / НДФЛ 2025).

Частые ошибки и риски проверок (FAQ)

Справочная информация и контакты контролирующих органов

Для разрешения спорных ситуаций, получения разъяснений или подачи жалоб рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Официальные сайты

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — разъяснения по НДФЛ, 6-НДФЛ, личным кабинетам налогоплательщика.
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru, правила расчета взносов, РСВ, ЕФС-1, личный кабинет работодателя.
• Минтруд России: mintrud.gov.ru — методические рекомендации по расчету среднего заработка (Приказы 343н, 100).
• КонсультантПлюс / ГАРАНТ: Профессиональные правовые системы для работы с первоисточниками законодательства.

Горячие линии и телефоны

Личные кабинеты (электронное взаимодействие)

• ЛК Налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП) — просмотр налоговой задолженности, сдача 6-НДФЛ, получение справок.
• ЛК Работодателя (СФР): lk.sfr.gov.ru, сдача РСВ, ЕФС-1, расчет взносов, получение справок об оплате.
• Госуслуги (ЕСИА): gosuslugi.ru — единый вход во все ЛК, подача жалоб, запись на прием.

Личный прием граждан (график и адреса)

Прием граждан руководителями территориальных органов ФНС и СФР осуществляется по предварительной записи через Госуслуги или по телефонам горячих линий.

• ФНС: Адреса инспекций по месту нахождения организации (Код ИФНС в ЕГРЮЛ/ЕГРИП) — поиск на nalog.gov.ru.
• СФР: Адреса территориальных органов (филиалов), поиск на sfr.gov.ru/contacts.
• График приема: Обычно: Понедельник 10:00–13:00, Четверг 14:00–17:00 (уточняйте на сайте конкретного органа).

Структура органов (Руководство и отделы)

Для направления официальных запросов (письменных обращений):

• ФНС России: Руководитель — Егоров Д.В. (Начальник ФНС). Территориальные инспекции возглавляют Начальники ИФНС. Отделы: Отдел по налоговому контролю, Отдел по работе с налогоплательщиками, Отдел дескриминанного контроля.
• СФР: Председатель Правления, Чуйко С.В.. Территориальные органы возглавляют Директора филиалов. Отделы: Отдел учета и отчетности (РСВ/ЕФС-1), Отдел начисления и оплаты пособий, Отдел работы с работодателями.
• Минтруд России: Министр — Котяков А.О.. Департамент государственной политики в сфере оплаты труда.

Электронные адреса для обращений (через ЛК/Госуслуги)

Прямые e-mail адреса для массовых обращений не публикуются в целях информационной безопасности. Все официальные обращения направляются:

1. Через Личный кабинет налогоплательщика (ФНС) — раздел «Написать в ФНС».
2. Через Личный кабинет работодателя (СФР) — раздел «Обращения».
3. Через портал Госуслуги (РОИВ — Решение общих вопросов взаимодействия ведомств).
4. Почтой (заказным письмом с вложением) на юридический адрес территориального органа.

Отзывы и практика применения (источники для мониторинга)

• Судебная практика: АС РФ (ВАС РФ) — решения по спорам о лимитах выходного пособия (например, Определение ВАС РФ от № ВАС-1647/16 — про суммирование выплат за 1, 2, 3 месяцы).
• Письма ФНС: Ожидаются уточняющие письма по применению 259-ФЗ в 2025 г. (мониторьте раздел «НORMATИВНАЯ БАЗА» на nalog.gov.ru).
• Профильные форумы: Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс (форум), ГЛАВБУХ, 1С:ИТС, разделы «Налоги», «Взносы», «Кадры».

---

Статья подготовлена на основании законодательства, действующего на (ФЗ-259 от , НК РФ, ТК РФ, 125-ФЗ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.