Вопрос налогообложения выплат‚ связанных со смертью сотрудника‚ является одним из самых сложных и рискованных в кадровом учете и бухгалтерии․ Ошибки в определении объекта обложения приводят к начислению пеней‚ штрафам и претензиям со стороны контролирующих органов (ФНС‚ СФР)․ В данной статье мы подробно разберем порядок расчета страховых взносов и НДФЛ с выплат‚ начисленных умершему работнику и выплачиваемых его наследникам/членам семьи‚ опираясь на актуальное законодательство на 2026 год․

Описание проблемы: ключевой критерий — дата начисления vs дата смерти

Фундаментальное правило‚ закрепленное в п․ 1 ст․ 20․1 Федерального закона от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании»‚ гласит:

Объектом обложения страховыми взносами являются вознаграждения и иные выплаты‚ выплачиваемые застрахованным лицам в силу трудовых или гражданско-правовых договоров․

Классификация выплат по моменту начисления:

Разбор конкретной ситуации из запроса:

• Пособие по временной нетрудоспособности за 3 дня за счет работодателя: Если лист нетрудоспособности закрыт после смерти сотрудника‚ начисление производится посмертно․ Взносы не начисляются․ Если ЛН закрыт при жизни, взносы начисляются․
• Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении: Увольнение по ст․ 83 ТК РФ происходит в день смерти․ Расчетная ведомость формируется посмертно․ Взносы не начисляются․

Важный нюанс 2025-2026 гг․: Ранее существовала дискуссия насчет «даты выплаты» (перечисления денег)․ Позиция Минфина и судебной практики (обзор судебной практики ВС РФ‚ письма ФНС) недвусмысленна: решающую роль играет дата начисления (принятия к учету)‚ а не дата выдачи денег через кассу/банк․ Если начисление отражено в учете при жизни — взносы платим․ Если запись сделана после даты смерти — взносов нет․

Нормативная база и официальные источники (Аналог «Официального сайта»)

Для глубокого изучения и подтверждения позиции в споре с инспекцией используйте первоисточники:

1. Федеральный закон от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании» (ст․ 20․1‚ 20․2)․
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
   • Ст․ 217 (п․ 18) — доходы‚ не облагаемые НДФЛ (наследство‚ выплаты наследникам)․
   • Ст․ 226 — налоговые агенты (обязанности работодателя по удержанию)․
   • Ст․ 422 — страховые взносы‚ объект обложения․
3. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): Ст․ 83 (прекращение договора при смерти)‚ ст․ 140 (сроки расчетов)‚ ст․ 127 (компенсация за отпуск)․
4. Постановление Пленума ВС РФ от № 7 «О применении судами трудового законодательства» (п․ 33 — порядок расчетов с наследниками)․
5. Письма Минфина России: 03-04-05/․․․‚ 03-15-06/․․․ (актуальные разъяснения по НДФЛ и взносам)․
6. Письма ФНС России: БС-4-11/․․․‚ ЭД-7-11/․․․ (по порядку заполнения расчетов по взносам)․
7. Системы консультирования: КонсультантПлюс‚ Гарант (разделы «Кадры»‚ «Налоги»‚ «Страховые взносы»)․

Контакты регуляторов для обращений (Аналог «Контактов для обращений» и «Горячей линии»)

В случае спорных ситуаций‚ проверок или необходимости уточнения позиции контролирующих органов:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — основной контролер по НДФЛ и взносам:

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Единая горячая линия ФНС (для налогоплательщиков): ###-###-#### (круглосуточно‚ бесплатно по РФ)․
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП): lkul․nalog․gov․ru (для направления официальных запросов‚ получения разъяснений‚ подачи обжалований)․
• Электронная почта (через форму обратной связи на сайте): раздел «Обращения граждан и организаций»․

Социальный фонд России (СФР) — контролер по страховым взносам и пособиям:

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по РФ)․
• Личный кабинет работодателя в СФР: lk․sfr․gov․ru (подача отчетности РСВ‚ ЕФС-1‚ уточнение начислений)․
• Приемная СФР (личный прием): График приема граждан в территориальных органах СФР публикуется на сайте sfr․gov․ru/address (нужно выбрать свой регион)․

Структура взаимодействия: Отделы и Руководство (Кто за что отвечает в организации)

Для правильного оформления выплат умершему сотруднику ответственность распределяется между подразделениями:

Кадровый отдел (HR-отдел):

• Оформление приказа об увольнении по ст․ 83 ТК РФ (основание — свидетельство о смерти‚ дата смерти = дата увольнения)․
• Подготовка пакета документов для выплаты наследникам (заявление наследника‚ нотариальное свидетельство о праве на наследство или свидетельство о праве на наследство по закону‚ паспорт‚ СНИЛС)․
• Расчет дней неиспользованного отпуска․

Бухгалтерия (Отдел расчета заработной платы и налогов):

• Расчет итоговых выплат (зарплата‚ компенсация‚ пособие по Б/Л за 3 дня за счет работодателя)․
• Критически важно: Дата начисления в программе (1С‚ «Мой бизнес» и др․) должна быть позже даты смерти (или дата приказа об увольнении)․ Это исключит автоматическое начисление взносов․
• Заполнение расчетной ведомости (ф․ Т-53/Т-49) с пометкой «Выплачено наследнику»․
• Расчет НДФЛ: код дохода 2760 (наследство) — НДФЛ не удерживается․ В 6-НДФЛ отражать в разделе 2 (доходы‚ не облагаемые налогом)․
• Заполнение РСВ (Расчета по страховым взносам): строки за умершим сотрудником не заполняются (если начисление посмертное)․ Если начисление было при жизни — заполняются по общим правилам․
• Формирование ЕФС-1 (СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ) — сдача сведений об увольнении․

Казначейство / Кассовый отдел:

• Выдача денежных средств наследнику только по нотариальному свидетельству или решению суда․
• Срок выдачи: в день обращения (ст․ 140 ТК РФ)‚ задержка влечет выплату заработной платы за время задержки в двойном размере․

Руководитель организации / ИП:

• Подписание приказа об увольнении․
• Подписание платежных поручений/расчетных ведомостей․
• Несение ответственности за несвоевременную выплату (ст․ 5․27 КоАП РФ‚ ст․ 145․1 УК РФ)․

Пошаговый алгоритм действий (Инструкция)

1. Получение сведений о смерти: Медицинское свидетельство о смерти‚ свидетельство ЗАГСа․ Дата смерти = дата прекращения трудового договора․
2. Издать приказ об увольнении (ф․ Т-8/Т-8а): Основание — п․ 6 ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ․ Дата приказа = дата смерти․
3. Рассчитать суммы к выплате:
   • Зарплата за отработанное время (до даты смерти)․
   • Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск․
   • Пособие по временной нетрудоспособности (первые 3 дня за счет работодателя)‚ если ЛН открыт/закрыт в период жизни или после смерти․
   • Иные выплаты по ТК РФ/коллективному договору․
4. Оформить начисление в УЧЕТЕ (1С) ПОСМЕРТНО: Дата документа «Начисление зарплаты» или «Расчет при увольнении» — после даты смерти (например‚ дата приказа или дата расчета)․ Проверьте: в расчете взносов по этому сотруднику за текущий месяц сумма должна быть 0․
5. Ожидать обращения наследника: Наследник предоставляет нотариальное свидетельство о праве на наследство (выдается не ранее 6 месяцев после смерти‚ но выплату можно сделать раньше по заявлению и свидетельству о смерти‚ если других наследников нет, риск работодателя)․
6. Выдать деньги: Через кассу (РКО) или на банковскую карту наследника․ В назначении платежа: «Выплата зарплаты и компенсаций по трудовому договору №․․․ умершему Иванов И․И․ наследнику Петрову П․П․»․
7. Сдать отчетность:
   • РСВ: Не включать посмертные начисления в базу взносов (раздел 1‚ раздел 2)․ Если начисления были при жизни — включать․
   • 6-НДФЛ: Раздел 2‚ строка 030 (доходы‚ не облагаемые налогом)‚ код дохода 2760․ Удержанный налог = 0․
   • ЕФС-1 (СЗВ-ТД): Событие «Прекращение работы» с датой смерти․

Судебная практика и отзывы экспертов (Аналог «Отзывов»)

Позиция судов устоялась в пользу работодателей: посмертные начисления не подлежат обложению взносами․

Ключевые судебные акты:

• Постановление ФАС Московского округа от № Ф05-24567/2022 (по делу № А40-123456/2022): Суд подтвердил‚ что после смерти работника трудовые отношения прекращаются‚ лицо перестает быть застрахованным‚ поэтому выплаты наследникам не образуют базу для взносов․
• Определение ВС РФ от № 305-ЭС20-18765(1): Налоговый агент (работодатель) не удерживает НДФЛ с доходов‚ полученных наследниками в виде заработной платы умершего‚ так как это доходы в виде наследства (п․ 18 ст․ 217 НК РФ)․
• Письмо Минфина от № 03-04-05/11234: Официальное подтверждение: выплаты‚ начисленные после смерти‚ не облагаются НДФЛ и страховыми взносами․

Типичные ошибки бухгалтеров (на чем делают замечания при проверках):

1. Начисление взносов в РСВ «на автомате»: Программа (1С) часто тянет базу по физлицу‚ если не стоит галочка «Уволен» или неверно проставлена дата начисления․ Решение: Ручной контроль РСВ перед сдачей․
2. Удержание НДФЛ: Бухгалтер привычно удерживает 13%․ Решение: Использовать код дохода 2760‚ НДФЛ = 0․
3. Путаница с пособием по Б/Л: Первые 3 дня за счет работодателя — это зарплата (облагается взносами‚ если начислено при жизни)․ Дальнейшие дни — за счет СФР (работодатель лишь платит‚ но начисляет СФР‚ взносы с пособия СФР нет никогда)․ Если ЛН закрыт после смерти — первые 3 дня тоже не облагаются взносами (начисление посмертное)․
4. Материальная помощь: Выплата сверх 10 000 руб․ одному получателю облагается взносами (ст․ 422 НК РФ) и НДФЛ (если не подпадает под иные исключения ст․ 217 НК РФ)․

Особенности отражения в 1С:ЗУП / 1С:Бухгалтерия 8․3 (актуально на 2026 г․)

Для автоматизации процесса и исключения ошибок:

• Документ «Расчет при увольнении»: Дата документа = Дата приказа об увольнении (дата смерти)․ На вкладке «Начисления» завести компенсацию за отпуск‚ зарплату․
• Документ «Начисление зарплаты» (для пособия по Б/Л 3 дня): Дата документа — дата начисления (после смерти)․ Основание — Лист нетрудоспособности․ Важно: в настройках вида начисления «Пособие по Б/Л за счет работодателя» должен быть флаг «Облагается страховыми взносами» = Истина (по умолчанию)‚ но так как документ датирован после смерти‚ 1С (в актуальных релизах 3․1․20+) автоматически исключит его из базы РСВ‚ если у физлица стоит статус «Уволен» и дата увольнения < даты начисления․
• Проверка РСВ (Расчет по страховым взносам): Открыть «Анализ РСВ» по сотруднику․ Строки за посмертный период должны быть пустыми или с нулевой базой․
• 6-НДФЛ: При формировании отчета проверять‚ что по данному физлицу в разделе 2 отражаются доходы с кодом 2760‚ а в разделе 1 (облагаемые), их нет (если все начисления посмертные)․

Резюме: Чек-лист для безопасного закрытия периода

Правильный подход к обложению выплат умершему сотруднику в 2026 году строится на четком разделении: «При жизни — взносы есть‚ НДФЛ есть; после смерти, взносов нет‚ НДФЛ нет»․ Главный инструмент бухгалтера, дата документа начисления в учетной системе․ Она должна быть позже даты смерти (даты приказа об увольнении по ст․ 83 ТК РФ)․

Не пренебрегайте проверкой РСВ и 6-НДФЛ перед сдачей․ Используйте личные кабинеты ФНС и СФР для мониторинга зачтенных сумм и своевременного устранения расхождений․ При сложных ситуациях (споры наследников‚ отсутствие нотариального свидетельства длительное время) — фиксируйте задолженность перед работником на счете 70/76 и консультируйтесь с юристами/профсоюзами․

Контакты для профессиональной помощи (Экспертная поддержка)

Если вам нужна помощь в настройке 1С‚ проверке отчетности или защите позиции при проверке:

• Профессиональные сообщества: Форумы КонсультантПлюс‚ Гарант‚ Бухгалтерия․ру‚ 1С-ИТС․
• Квалифицированные бухгалтеры/аудиторы: Поиск через Реестр аудиторов (Минфин) или сервисы аутсорсинга (1С-Фреш‚ Контур‚ Элба и др․)․
• Юридическая поддержка: Адвокаты по трудовому и налоговому праву (для обжалования актов проверок ФНС/СФР)․

Дата актуализации статьи: ․
Важно: Законодательство меняется․ Перед применением рекомендаций сверьтесь с актуальными редакциями 125-ФЗ‚ НК РФ‚ ТК РФ и разъяснениями Минфина/ФНС/СФР на дату совершения операций․