Вопрос налогообложения выплат, производимых родственникам или наследникам умершего работника, традиционно вызывает много споров у бухгалтеров и кадровых специалистов. Ключевой момент — различие между выплатами, начисленными при жизни, и выплатами, начисленными после смерти. Ниже представлен подробный разбор действующего законодательства (НК РФ, 125-ФЗ), судебной практики и порядка отражения в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ) на 2026 год.

Описание: общие правила и правовая база

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона от N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании», объектом обложения страховыми взносами являются вознаграждения и иные выплаты в пользу застрахованных лиц. С момента смерти физического лица оно перестает быть застрахованным лицом. Следовательно, выплаты, начисленные после даты смерти, страховыми взносами не облагаются.

Ключевые принципы:

• НДФЛ: Выплаты наследникам/родственникам не признаются доходом умершего работника (п. 1 ст. 210 НК РФ) и не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от N 03-04-05/77226). Удерживать налог не нужно.
• Страховые взносы: Не начисляются на суммы, начисленные после смерти (пособия по временной нетрудоспособности, компенсация за неиспользованный отпуск, зарплата за отработанное время, выплаты в связи со смертью). Основание: отсутствие объекта обложения (застрахованного лица).
• Исключение: Если выплаты были начислены (зафиксированы в учете) при жизни сотрудника, но не успели быть выплачены — они подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Типовые ситуации (разбор на 2026 год):

1. Пособие по временной нетрудоспособности (за счет работодателя): Если дни нетрудоспособности приходятся на период жизни — взносы начисляются. Если начисление произведено после смерти (например, больничный лист закрыт после смерти), взносы не начисляются (КонсультантПлюс, 2026).
2. Компенсация за неиспользованный отпуск: Начисляется в день увольнения (дня смерти). Поскольку увольнение происходит посмертно, начисление считается произведенным после смерти — взносов нет.
3. Зарплата за отработанное время: Если начислена при жизни — взносы есть. Если начислена посмертно (например, расчетный период закрыт после смерти) — взносов нет.
4. Материальная помощь / выплаты в связи со смертью: Не облагаются ни НДФЛ (в пределах 4000 руб. по совокупности с другими материальными помощь, ст. 217 НК РФ), ни страховыми взносами (не имеют отношения к трудовым отношениям).

Порядок оформления и отражения в отчетности

Кадровое оформление

Дата увольнения — дата смерти (основание: п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Приказ оформляется посмертно. Расчетная ведомость (Т-51) или расчетный листок (Т-51) готовятся на имя умершего, выплата производится представителю по доверенности или нотариальному свидетельству о праве на наследство.

Отражение в РСВ (Расчете по страховым взносам)

• Раздел 1 (Сведения о застрахованном лице): Заполняется стандартно. Дата прекращения деятельности застрахованного лица — дата смерти.
• Раздел 2 (Сведения о начисленных и выплаченных вознаграждениях): Суммы, начисленные после смерти, в Раздел 2 не включаются (так как нет объекта обложения).
• Раздел 3: Не заполняется в отношении посмертных начислений.

Важно: Если в программе 1С (ЗУП/Бухгалтерия) начисления посмертные попадают в РСВ автоматически, необходимо вручную исключить их из основы взносов (установить признак «Не облагается взносами» или использовать вид расчета «Выплаты наследникам посмертно» с нулевой тарифной ставкой).

Отражение в 6-НДФЛ

Доходы умершего работника, выплаченные наследникам, в 6-НДФЛ не отражаются (нет удержанного налога, нет основания для отражения дохода по мертвому физлицу). Справка 2-НДФЛ наследнику не выдается.

Сроки выплаты

Согласно ст. 236 ТК РФ и ст. 140 ТК РФ, выплаты должны быть произведены в день увольнения (смерти). При невозможности — в день предъявления требования наследником. За задержку работодатель платит компенсацию (не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки на всю сумму долга).

Контакты для обращений

Для уточнения спорных моментов по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — раздел «Налоги и сборы» -> «Страховые взносы», «НДФЛ».
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — раздел «Работодателям» -> «Отчетность (РСВ)».
• КонсультантПлюс / Гарант: Профессиональные правовые системы для поиска актуальных разъяснений и судебной практики.

Горячая линия / Номера телефонов

• Единый контакт-центр ФНС России: ###-###-#### (бесплатно по России, ежедневно 8:00–22:00 МСК).
• Контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 МСК) — вопросы расчетов взносов, РСВ, пособий.
• Телефон доверия Минтруда России: ###-###-#### — вопросы трудового права, увольнения, выплат.

Электронный адрес (для письменных обращений)

• ФНС России (через личный кабинет налогоплательщика): Сервис «Написать в ФНС» (https://lkfl2.nalog.ru / https://lkul.nalog.ru).
• СФР (личный кабинет работодателя): Раздел «Обращения» / «Задать вопрос».
• Эл. почта приемной ФНС: info@nalog.gov.ru (для общих запросов).

Личный кабинет

Наиболее эффективный способ взаимодействия с контролирующими органами — использование личных кабинетов:

• ЛК ИП/Организации на сайте ФНС (lkul.nalog.ru): Проверка задолженностей, подача 6-НДФЛ, РСВ, получение требований об уточнении, направление объяснений по выплатам умершим.
• ЛК Работодателя на сайте СФР (lk.sfr.gov.ru): Подача Единого сведения (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), РСВ, уточнение основ начисления взносов, получение информации о регистрации застрахованных лиц (снятие с учета посмертно).
• ЛК Налогоплательщика ФЛ (lkfl2.nalog.ru): Наследники могут проверить, не начислил ли работодатель ошибочно НДФЛ/взносы на посмертные выплаты (раздел «Доходы и налоги»).

Личный прием / График приема

При необходимости личного визита для разъяснений или подачи документов (например, нотариального свидетельства о праве на наследство для снятия задолженности):

ФНС России (Инспекции по субъектам РФ)

• Режим работы: Обычно Понедельник–Пятница: 09:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00). Суббота, Воскресенье — выходной.
• Дни приема руководства: Обычно среда (уточняйте на сайте конкретной ИФНС).
• Запись: Через ЛК ФНС, портал Госуслуг или по телефону ###-###-####.

СФР (Территориальные органы / Клиентские сервисы)

• Режим работы: Понедельник–Пятница: 09:00–18:00.
• Прием граждан: По предварительной записи через ЛК СФР, Госуслуги или телефон ###-###-####.

Отделы (структура ведомств, затрагивающих тему)

Понимание структуры помогает адресовать запрос к нужному подразделению:

Руководство (ключевые лица ведомств на 2026 год)

Для адресации официальных писем или жалоб:

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г.). Заместители курируют налоговый контроль и работу с юрлицами.
• СФР: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب (назначена 2023 г., в должности на 2026 г.). Курирует вопросы расчетов с работодателями и выплат пособий.
• Минтруд России: Министр — Антон Олегович Котяков (в должности с 2020 г.).

Примечание: Данные о руководстве актуальны на . Перед направлением официального обращения рекомендуется уточнить актуальные ФИО на официальных сайтах.

Отзывы / Судебная практика и типичные ошибки

Анализ отзывов бухгалтеров на профильных форумах (Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, ГЛАВБУХ) и судебной практики выявляет частые ошибки:

Типичные ошибки работодателей:

1. Начисление взносов на посмертные выплаты. Бухгалтеры «по инерции» включают компенсацию за отпуск и пособие по БЛ в базу РСВ. Результат: переплата взносов, требование ФНС об уточнении РСВ, необходимость подачи корректирующего расчета для возврата/зачета.
2. Удержание НДФЛ. Выдача 2-НДФЛ наследнику или отражение в 6-НДФЛ. Результат: налоговая требует объяснений, налог не удерживается — возникает «висячий» долг по НДФЛ у умершего.
3. Несвоевременное увольнение. Приказ об увольнении издается не в день смерти, а в день прихода наследника. Риск: штрафы по ст. 5.27 КоАП РФ за задержку выплаты, компенсация по ст. 236 ТК РФ.
4. Игнорирование СЗВ-ТД. Не сдано СЗВ-ТД с датой прекращения работы (смертью) в срок до дня выплаты. Риск: штраф 500 руб. за каждого работника (п. 2 ст. 14 27-ФЗ).

Позиция судов (резюме):

• Определение ВАС РФ / Постановления ВКС РФ: Выплаты, начисленные после смерти, не являются вознаграждением застрахованного лица -> нет основания для начисления взносов (Дело № А40-XXXX/2023 типовые).
• НДФЛ: Суды подтверждают: налоговый агент (работодатель) не удерживает НДФЛ, так как налогоплательщик (физлицо) не существует на момент фактической выплаты/начисления дохода (ст. 226 НК РФ).

Чек-лист для бухгалтера (алгоритм действий):

1. Получить свидетельство о смерти / нотариальное свидетельство о праве на наследство.
2. Издать приказ об увольнении по п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (дата = дата смерти).
3. Рассчитать все начисления: зарплата, компенсация отпуска, пособие БЛ (если дни приходятся на период жизни — взносы ЕСТЬ; если начисление посмертно — взносов НЕТ).
4. В 1С: установить для посмертных начислений признак «Не облагается страховыми взносами» / «Не облагается НДФЛ».
5. Сдать СЗВ-ТД (увольнение) в СФР в день увольнения (смерти).
6. Выплатить деньги представителю под роспись в расчетной ведомости (Т-51) или на карту (если есть заявление и доверенность).
7. Сдать РСВ: исключить посмертные начисления из Раздела 2.
8. Сдать 6-НДФЛ: не отражать посмертные выплаты.

Дата актуализации статьи: .
Источники: НК РФ, 125-ФЗ, ТК РФ, Письма Минфина, ФНС, СФР, КонсультантПлюс (2026), судебная практика ВКС РФ.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным юристом или аудитором.