Статья подготовлена на основании действующего законодательства РФ (Налоговый кодекс‚ Трудовой кодекс‚ Федеральный закон № 212-ФЗ) по состоянию на 2026 год․

Описание

Вопрос налогообложения выходных пособий при увольнении по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ) является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и налоговом консалтинге․ Ключевой момент‚ который необходимо четко понимать: выходные пособия‚ выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон‚ полностью подлежат удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов (за исключением случаев‚ когда выплата не имеет отношения к трудовым правовым отношениям‚ например‚ компенсация морального вреда по судебному решению)․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п․ 3 ст․ 217 НК РФ‚ освобождение от налогообложения НДФЛ предоставляется только выходным пособиям‚ выплачиваемым в случаях:

• ликвидации организации (п․ 1 ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ);
• сокращения численности или штата работников (п․ 2 ч․ 1 ст․ 81 ТК РФ);
• отказа работника продолжать работу в связи с изменением существенных условий труда‚ переездом ‚ состоянием здоровья и др․ (ст․ 77‚ 80 ТК РФ)․

Увольнение по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ) в данный перечень не входит․ Следовательно‚ налоговый вычет (освобождение до 3-кратного среднемесячного заработка‚ а для крайнего Севера — до 6-кратного) не применяется․ Вся сумма выходного пособия включается в налоговую базу по НДФЛ (ставка 13% для налоговых резидентов‚ 30% — для нерезидентов)․

Важно: Даже если в соглашении сторон указано‚ что выплата производится «в связи с сокращением штата»‚ но основанием для увольнения оформлена ст․ 78 ТК РФ‚ налоговые органы (ФНС России) квалифицируют это именно как выплату по соглашению сторон и требуют удержание НДФЛ с полной суммы (см․ Письмо ФНС России от № БС-4-11/1876@)․

Страховые взносы

В соответствии со ст․ 422 НК РФ и ФЗ № 212-ФЗ‚ объектом налогообложения страховыми взносами являются вознаграждения и иные выплаты по трудовым договорам (контрактам)․ Выходное пособие по ст․ 78 ТК РФ выплачивается именно в рамках трудовых правоотношений․

Льготы или пороги неналогооблагаемой базы для страховых взносов на выходные пособия по ст․ 78 ТК РФ не предусмотрены․ Взносы начисляются со всей суммы:

• Пенсионный и страховой взносы — 30% (в совокупности‚ в пределах базы МРОТ/предельной базы);
• Взнос на обязательное медицинское страхование — 5․1% (без ограничения базы);
• Взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф по классу риска)․

Судебная практика (Определение ВАС РФ от № ВАС-14879/13 и последующие) единообразно подтверждает: страховые взносы с выходных пособий по соглашению сторон подлежат уплате в полном объеме․

Практический алгоритм расчета для бухгалтера

1. Определить сумму пособия‚ зафиксированную в Соглашении о расторжении трудового договора․
2. Рассчитать НДФЛ: Сумма пособия × 13% (резидент) / 30% (нерезидент)․ Удержать при фактической выплате․
3. Рассчитать страховые взносы: Начислить со всей суммы пособия (до вычета НДФЛ) по установленным тарифам (30% + 5․1% + тариф травматизма) в пределах предельной базы (на ПФР/ФСС) и без ограничения (на ОМС)․
4. Сроки: НДФЛ — к дате выплаты (перечисления)․ Взносы — в месяце выплаты‚ уплата до 28-го числа следующего месяца (для СФР)․
5. Отчетность: Отразить в расчете по форме 6-НДФЛ‚ Сведении о доходах (СЗВ-ТД)‚ RSV (для СФР)․

Контакты для обращений

По вопросам налогообложения НДФЛ и исчисления страховых взносов рекомендуется обращаться в контролирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — вопросы НДФЛ

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Номера телефонов справовочных служб МНС по регионам: доступны в разделе «Контакты» на официальном сайте․
• Электронный адрес (для письменных обращений): через форму обратной связи на сайте nalog․gov․ru/rn77/feedback/ (для Москвы‚ для других регионов — аналогичные разделы на сайтах региональных УФНС)․
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФЛ/ЮЛ/ИП): lkfl2․nalog․ru (для физлиц) / lkul․nalog․ru (для юрлиц/ИП), для направления запросов‚ получения справок‚ уведомлений․

Социальный фонд России (СФР) — вопросы страховых взносов

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Электронный адрес: через форму обращения на сайте sfr․gov․ru/feedback/
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk․sfr․gov․ru — для сдачи отчетности (РСВ‚ СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ)‚ уточнения начислений‚ получения справок о задолженности․

Личный прием граждан и представителей организаций

ФНС России (Инспекции по регионам)

Личный прием руководителей инспекций и их заместителей проводится по заранее утвержденному графику․ Обычно прием ведется 1 раз в неделю или в установленные дни․

• График приема: Публикуется на сайте конкретной Инспекции ФНС (раздел «Контакты» → «Личный прием»)․
• Запись на прием: Через Личный кабинет налогоплательщика‚ по телефону горячей линии ###-###-#### или на терминалах в офисах инспекций․
• Необходимые документы: Паспорт‚ доверенность (если представитель)‚ документы‚ подтверждающие спор (расчеты‚ уведомления‚ требования);

СФР (Территориальные органы / Клиентские сервисы)

• График приема: Устанавливается каждым территориальным органом индивидуально․ Информация на сайте sfr․gov․ru в разделе «Контакты» → выберите регион․
• Запись: Через Единый портал госуслуг (Госуслуги)‚ по телефону ###-###-####‚ в Личном кабинете работодателя или на информационных киосках в офисах СФР․

Структура органов (Отделы)‚ курирующие вопрос

При обращении в ведомства ваш вопрос будет рассмотрен профильными подразделениями:

В структуре ФНС России:

• Департамент налогообложения физических лиц (методология НДФЛ)․
• Департамент по работе с обращениями граждан и организаций (рассмотрение жалоб)․
• Межрайонные инспекции (МИ ФНС) / Инспекции по крупным налогоплательщикам, прямые исполнители по налоговым проверкам и требованиям об удержании НДФЛ․
• Отделы налогового контроля и проверок (камеральные и выездные проверки по НДФЛ)․

В структуре СФР:

• Департамент страховых взносов и отчетности (методология исчисления взносов)․
• Территориальные органы (Филиалы) — Отделы работы с работодателями / Отделы расчетов со страхователями — начисление взносов‚ пени‚ штрафы‚ проверка РСВ․
• Отделы по рассмотрению споров и обращениям (досудебное урегулирование споров о взносах)․

Руководство (ключевые лица на федеральном уровне)

Для информации: итоговые решения по методологии принимаются на федеральном уровне․

* Данные о руководстве актуальны на момент публикации статьи․ Для подтверждения актуальности посетите разделы «Руководство» на официальных сайтах․

Отзывы и судебная практика (резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров‚ аудиторов и судебной практики (Кадровый архив‚ КонсультантПлюс‚ Гарант‚ форумы Бухгалтерия․ру) показывает единое понимание:

• Риск налоговых дополнений максимален․ При камеральной проверке (десктоп-аудит) —НДФЛ или RSV инспекторы автоматически выявляют код дохода 2000 (выходное пособие) при основании увольнения «Соглашение сторон» и выписывают требование об удержании НДФЛ и начислении взносов․
• Попытки применить п․ 3 ст․ 217 НК РФ (освобождение до 3-х окладов) признаются судами незаконными․ Суды всех инстанций (в т․ч․ ВАС РФ‚ ВКС РФ) указывают: ст․ 78 ТК РФ — самостоятельное основание‚ не подпадающее под ст․ 81 ТК РФ (сокращение/ликвидация)․ (Пример: Определение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2023)․
• Риск квалификации как «серые» зарплаты․ Если выходное пособие завышено (например‚ 12-24 зарплаты) без экономического обоснования‚ ФНС может попытаться переквалифицировать излишек в дивиденды (9%/15% НДФЛ для резидентов‚ но без взносов) или скрытую выплату (40% НДФЛ + 30% взносы для организации)․ Рекомендация: фиксировать в Соглашении сумму‚ обоснованную локальными нормативными актами (Положением об выходных пособиях) или рыночной практикой (обычно 1-3 оклада)․
• Позитивный опыт: Компании‚ которые заранее закладывают в ФОТ (фонд оплаты труда) налоги на выходные пособия по ст․ 78 ТК РФ и оформляют локальный акт с фиксированными множителями‚ не имеют проблем с налоговыми органами․

Резюме: Не пытайтесь применить льготу по НДФЛ (п․ 3 ст․ 217 НК РФ) к выплатам по ст․ 78 ТК РФ․ Это 100% риск доп․ начислений‚ пени и штрафов ст․ 123 НК РФ (20%/40%)․ Планируйте бюджет на удержание 13% НДФЛ и начисление ~30-35% страховых взносов (с учетом травматизма) от полной суммы пособия․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений в конкретной ситуации обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или в профильные отделы ФНС/СФР․