Описание

Тема налогообложения выходного пособия остается одной из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ключевое правило, действующее на 2025–2026 годы: выходное пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах установленных законом лимитов. Однако любая сумма, превышающая эти пороги, подлежит полному налогообложению.

Согласно ст. 217 НК РФ (п. 1, абз. 7) и ст. 422 НК РФ (п. 1), необлагаемая часть определяется по разным правилам для НДФЛ и для взносов, что часто вызывает ошибки при расчете. Ниже представлен подробный разбор актуальных норм, судебной практики и порядка отражения в отчетности.

Лимиты необлагаемости по НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) порядок расчета лимита по НДФЛ приравнен к порядку расчета среднего заработка для пособий по беременности и родам (п. 7 ст. 217 НК РФ).

• Общий лимит: 3-кратный размер среднего месячного заработка работника.
• Повышенный лимит (6-кратный): применяется при увольнении в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности ИП, сокращением штата/численности (п. 1 ст. 178 ТК РФ), а также при отказе от переезда за работодателем или перевода на другую работу по медпоказаниям.

Важно: Средний месячный заработок исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты пособия. В расчет включаются все выплаты, с которых удерживался НДФЛ, но не более предельной базы по страховым взносам за каждый соответствующий год (единая предельная величина базы).

Лимиты необлагаемости по страховым взносам (ст. 422 НК РФ)

Порядок определения базы для взносов не изменился в рамках налоговой реформы 2025 года.

• Необлагаемая сумма — в пределах 3-кратного (или 6-кратного для Северного региона/эквивалентных районов) среднего месячного заработка.
• Средний заработок для целей взносов считается по правилам Постановления Правительства РФ от № 922 (как для расчета пособия по временной нетрудоспособности).
• Ключевое отличие от НДФЛ: лимит по взносам «съедается» суммами выходных пособий, выплаченными за текущий и предыдущие календарные годы, в пределах предельной базы за соответствующие годы.

Налогообложение сумм превышения

Если выплаченное выходное пособие превышает установленные лимиты:

1. НДФЛ: с разницы (превышения) удерживается налог по ставке 13% (30% для нерезидентов). Налоговый агент — работодатель.
2. Страховые взносы: с суммы превышения начисляются взносы в пользу Социального фонда России (СФР) по тарифу 30% (в пределах предельной базы за текущий год).

Пример из практики (ЭЛКОД, КонсультантПлюс): Если сотрудник проработал менее 2 лет, средний месячный заработок определяется за период фактической работы. Если пособие превышает 3 (или 6) среднемесячных заработка — превышение облагается НДФЛ.

Особенности при увольнении по соглашению сторон и сокращению штата

При сокращении численности/штата (ст. 178 ТК РФ) или увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) к выходному пособию часто добавляются компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты за период трудоустройства (второе, третье пособие).

Правило «совокупного размера» (Письмо Минфина 03-04-06/110557, 03-15-06/6825): для определения лимита по НДФЛ суммируются все выплаты, связанные с увольнением (выходное пособие + компенсация за отпуск + пособия за период трудоустройства). Если сумма превышает лимит, НДФЛ удерживается с превышения.

Отражение в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1)

Согласно разъяснениям ФНС и СФР (ГАРАНТ.РУ, БУХ.1С):

• РСВ / Раздел 2 ЕФС-1: Выходное пособие отражается всегда (и в необлагаемой, и в облагаемой части). Код вида дохода — 2000 (или иные соответствующие коды).
• 6-НДФЛ / Персонифицированные сведения: Отражаеться только облагаемая часть (превышение лимита). Необлагаемая часть в 6-НДФЛ и ПСВ не заполняется.
• Счет 70: В бухгалтерии полная сумма пособие списывается на Дт 70 / Кт 50/51.

Автоматизация расчетов (1С:ЗУП 3.1)

Начиная с релиза 3.1.30.197 в документе «Увольнение» реализован специальный механизм расчета НДФЛ и взносов с выходного пособия. Программа автоматически разделяет сумму на необлагаемую и облагаемую части с учетом новых правил 2025 года (сравнение с предельной базой за прошлые годы).

Контакты для обращений

По вопросам применения норм НК РФ, ТК РФ, заполнения отчетности и спорных ситуаций рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — разъяснения, письма, сервисы проверки контрагентов.
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — порядок исчисления и уплаты взносов, отчетность ЕФС-1/РСВ.
• Министерство труда и социальной защиты РФ: mintrud.gov.ru — трудовое законодательство, порядок расчета среднего заработка (Постановление № 922).
• КонсультантПлюс / ГАРАНТ: правовые системы с готовыми решениями и комментариями по теме (требуется подписка).

Горячая линия

• Единая горячая линия ФНС России: ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ).
• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по РФ).
• Горячая линия Минтруда России: ###-###-#### (вопросы трудового права).

Номера телефонов

Электронный адрес

• ФНС: Через форму обратной связи на сайте ФНС или в личном кабинете налогоплательщика.
• СФР: Через личный кабинет застрахованного/работодателя на lk.sfr.gov.ru.
• Минтруд: info@mintrud.gov.ru (общие обращения).

Личный кабинет

Для получения актуальной информации о задолженностях, переплатах, порядке заполнения отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, ЕФС-1) и направления электронных обращений используйте:

• ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП).
• ЛК работодателя (СФР): lk.sfr.gov.ru — основной инструмент для сдачи ЕФС-1, РСВ, просмотра индивидуальных лицевых счетов сотрудников.

Личный прием

Личный прием граждан и представителей организаций проводится по предварительной записи через официальные сайты или портал Госуслуг (gosuslugi.ru).

• ФНС: В интеррегиональных инспекциях (МНС) и инспекциях по р-ну. Адреса уточняйте на nalog.gov.ru в разделе «Контакты».
• СФР: В территориальных органах (ранее клиентские сервисы ПФР/ФСС). Запись через ЛК СФР или по телефону ###-###-####.
• Минтруд: Приемная комиссия (Москва, ул. Ильинка, д. 21/23) — по предварительной записи;

График приема

Общий стандартный график приема посетителей в территориальных органах ФНС и СФР:

• Понедельник – Четверг: 09:00 – 18:00 (перерыв 13:00 – 14:00).
• Пятница: 09:00 – 16:45 (перерыв 13:00 – 14:00).
• Суббота, Воскресенье: Выходные дни.

Примечание: График может отличаться в отдельных регионах. Обязательно проверяйте актуальное расписание на сайте конкретного территориального органа перед визитом.

Отделы (структура, актуальная для обращений по теме выходного пособия)

1. Отдел налогового контроля и проверок (ФНС): вопросы по налоговым проверкам, доп. начислениям НДФЛ.
2. Отдел общения с налогоплательщиками / Центры обслуживания (ФНС): консультации по заполнению 6-НДФЛ, уведомлений о суммах удержанного налога.
3. Отдел расчетов и контроля взносов (СФР): вопросы исчисления страховых взносов, предельной базы, отражения в ЕФС-1/РСВ.
4. Отдел пенсионных и социальных выплат (СФР): вопросы, связанные со стажем, заработком для пособий (если спор касается расчета среднего заработка по Постановлению № 922).
5. Департамент трудового права и нормирования труда (Минтруд): методические вопросы применения ТК РФ (ст. 178, 318, 217 НК РФ).

Руководство (ключевые лица ведомств на 2025–2026 гг.)

• ФНС России: Начальник, Даниил Вячеславович Егоров.
• Социальный фонд России: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب.
• Министерство труда и социальной защиты РФ: Министр, Антон Олегович Котяков.

Обращения к руководству направляются через официальные сайты ведомств (разделы «Обращения граждан», «Электронная приемная») или портал «Госуслуги».

Отзывы и судебная практика

Анализ судебной практики (Арбитражные суды, Обзор практики ВС РФ) и отзывов бухгалтеров на профильных форумах (Бухгалтерия.ру, Контур.Эльба, форумы КонсультантПлюс/ГАРАНТ) выявляет ключевые проблемные зоны:

Типичные ошибки и риски (на основании отзывов практиков):

• Разные базы для НДФЛ и взносов: Часто забывают, что для НДФЛ лимит считается за 12 месяцев с учетом предельной базы за каждый год, а для взносов — по Постановлению № 922 (календарные годы, предельная база за год выплаты). Это приводит к разнице в необлагаемой сумме.
• Игнорирование «свернутых» пособий за прошлые годы: При расчете лимита по взносам (ст. 422 НК РФ) обязательно учитывать выплаченные ранее выходные пособия за текущий и предшествующие годы. Пропуск этого момента ведет к недоисчислению взносов.
• Неверное отражение в 6-НДФЛ: Вносить в 6-НДФЛ полную сумму пособия (в т.ч. необлагаемую), грубая ошибка. В 6-НДФЛ только превышение. В РСВ/ЕФС-1 — полная сумма с разделением на коды вида дохода.
• Соглашение о сторон + сокращение: Суммирование всех выплат (пособие + компенсация отпуска + пособия за 2-3 месяц) для единого лимита по НДФЛ. Многие ошибочно применяют лимит к каждому виду выплаты отдельно.
• Автоматизация в 1С: Отзывы подтверждают: до релиза ЗУП 3.1.30.197 программа некорректно считала базу по НДФЛ по новым правилам (с 2025 г.). Обновление обязательно.

Позитивный опыт (из отзывов):

• Использование сервиса «Проверка контрагента» на сайте ФНС для верификации данных сотрудника перед расчетом среднего заработка.
• Предварительная консультация в СФР (через ЛК или горячую линию) по сложным случаям (например, работа в вредных условиях, Северный коэффициент 6-кратный лимит).
• Ведение внутренней аналитической таблицы «История выходных пособий сотрудника» для корректного применения ст. 422 НК РФ (учет лимита за прошлые годы).

Дата актуализации статьи: (с учетом изменений ФЗ-389 от , вступивших в силу с ).

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру, юристу или в территориальные органы ФНС/СФР.