Вопрос налогообложения выходного пособия при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и бухгалтерии. Краткий ответ: да‚ облагается‚ но только в части‚ превышающей установленные законом лимиты. В пределах этих лимитов выплата освобождается от НДФЛ и страховых взносов.
Ниже подробный разбор нормативной базы‚ расчетов‚ судебной практики и оформления на .
Правовые основания выплаты выходного пособия
В отличие от увольнения по сокращению штата (ст. 178 ТК РФ)‚ где выходное пособие гарантировано кодексом‚ при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) выплата не является обязательной по умолчанию.
- Источник права: Выплата назначается только если это прямо прописано в трудовом договоре‚ коллективном договоре‚ локальном нормативном акте (Положении о выходном пособии) или в самом соглашении об увольнении.
- Размер: ТК РФ не устанавливает минимума или максимума. Стороны могут договорится о твердой сумме‚ проценте от оклада/заработка или выплате в размере среднего заработка за определенный период.
- Ограничения: Ст. 349.3 ТК РФ устанавливает пределы выплат руководителям и иным уполномоченным лицам организаций‚ подлежащих аудиту (не более 3-кратного среднего месячного заработка за последние 12 месяцев).
Страховые взносы и НДФЛ: Ключевой лимит «Трехкратного размера»
Налоговое законодательство (п. 1 ст. 217 НК РФ‚ п. 1 ст. 422 НК РФ) предоставляет льготу по налогообложению компенсаций при увольнении‚ включая выходное пособие по соглашению сторон.
Правило «Трехкратного среднего месячного заработка»
Выплата НЕ облагается ни НДФЛ‚ ни страховыми взносами в сумме‚ не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.
Исключение для Крайнего Севера и приравненных местностей
Для работников‚ работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях‚ не налогооблагаемая граница расширяется до шестикратного размера среднего месячного заработка.
Что подлежит налогообложению?
Любая сумма‚ выплаченная сверх указанного лимита‚ признается доходом работника и подлежит:
- Удержанию НДФЛ (13% для налоговых резидентов РФ‚ 30% — для нерезидентов).
- Начислению страховых взносов в пользу Социального фонда России (СФР) — 30% в общем случае (в пределах базы МРОТ/Макс. базы).
Важный нюанс: Лимит в 3 (или 6) средних месячных заработков применяется в целом за календарный год ко всем видам компенсаций при увольнении (выходное пособие‚ компенсация за неиспользованный отпуск — отпускная компенсация облагается всегда‚ доп. выплаты по соглашению). Если работник уже получал не налогооблагаемые выплаты при увольнении ранее в этом году‚ лимит уменьшается.
Алгоритм расчета и пример
Шаг 1. Расчет среднего месячного заработка
Рассчитывается по правилам Постановления Правительства РФ № 922 (с учетом изменений). Берется заработок за 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу увольнения‚ деленный на 12 (с учетом исключенных периодов: больничные‚ отпуска и т.д.).
Шаг 2. Определение не налогооблагаемого лимита
Лимит = Средний месячный заработок × 3 (или × 6 для Севера).
Шаг 3. Сравнение с выплаченной суммой
- Если Выплата ≤ Лимит → НДФЛ и Взносы = 0.
- Если Выплата > Лимит → Разница (Выплата ー Лимит) облагается НДФЛ и Взносами.
Пример расчета (на основе данных из открытых источников)
- Выходное пособие по соглашению: 250 000 руб.
- Средний месячный заработок: 58 868‚25 руб. (расчетный).
- Лимит (3 × среднее): 176 604‚76 руб.
- Сумма‚ превышающая лимит: 250 000 – 176 604‚76 = 73 395‚24 руб.
Результат:
- 176 604‚76 руб., не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
- 73 395‚24 руб. — облагаются:
- НДФЛ (13%): 9 541‚38 руб. (удерживается у работника).
- Страховые взносы (30%): 22 018‚57 руб. (платит работодатель сверх суммы).
- На руки работнику получит: 250 000 – 9 541‚38 = 240 458‚62 руб.
Особенности для руководителей и уполномоченных лиц (Ст. 349.3 ТК РФ)
Если получатель выходного пособия, руководитель организации‚ член коллегиального исполнительного органа‚ главный бухгалтер (лица‚ подлежащие обязательному аудиту)‚ действует жесткое ограничение:
- Максимальный размер выходного пособия не может превышать 3-кратный средний месячный заработок за последние 12 месяцев.
- Если соглашением сторон назначена сумма больше, излишек не может быть выплачен (или подлежит возврату)‚ и налоговые органы могут переквалифицировать излишек в дивиденды/доходы с соответствующими налоговыми последствиями.
- В пределах этого лимита (3 средних), применяется общая схема: свободно от НДФЛ и взносов в пределах 3 средних заработков (то есть полностью‚ если не было других выплат за год).
Порядок оформления: пошаговая инструкция
Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией и СФР‚ оформление должно быть безупречным:
- Письменное соглашение сторон (Ст. 78 ТК РФ). Обязательно укажите: дату увольнения‚ размер выходного пособия‚ основание (ссылку на трудвой/коллективный договор или условие соглашения)‚ порядок и сроки выплаты.
- Приказ об увольнении (Форма Т-8 или своя). Основание: «По соглашению сторон»‚ ссылка на номер и дату соглашения. Срок издания приказа — день увольнения или ранее.
- Расчетная ведомость (Т-51/Т-53) или расчетный листок. Отдельной строкой выделите «Выходное пособие по соглашению сторон». Укажите код дохода для 6-НДФЛ: 2760 (компенсации при увольнении).
- Уведомление СФР (СЗВ-ТД / Единый реестр сведений); При увольнении сведения передаются в срок до следующего рабочего дня после приказа.
- Запись в трудовой книжке (или СТД-Р). Текст: «Уволнен по соглашению сторон» (ч. 1 ст. 78 ТК РФ). Выплата выходного пособия в трудовой книжке не отражается.
- Выплата средств. В день увольнения (последний рабочий день) вместе с зарплатой и компенсацией за отпуск.
4 главных момента‚ которые нужно запомнить
Соблюдение этих четырех правил сэкономит компании деньги и нервы при проверках:
| № | Суть правила | Почему это важно |
|---|---|---|
| 1 | Лимит 3-х средних заработков — общий за год. | Если работник уже получал не налогооблагаемые выплаты при увольнении (или иные компенсации ст. 217 НК РФ) в этом году‚ лимит на выходное пособие уменьшается. Нельзя применять лимит «с нуля» к каждой выплате отдельно. |
| 2 | Компенсация за неиспользованный отпуск — ВСЕГДА облагается. | |
| 3 | Наличие основания в локальном акте/трудовом договоре — обязательно. | Без ссылки в ТД‚ Коллективном договоре или Положении о выходном пособии выплата по соглашению сторон может быть признана налоговой как «заработная плата» (премия/материальная помощь)‚ что повлечет полное налогообложение НДФЛ + Взносы со всей суммы. |
| 4 | Для руководителей (ст. 349.3 ТК РФ) потолок выплаты = 3 средних заработка. | Нельзя договориться о сумме 6 или 12 заработков для директора АО/ООО (подлежащего аудиту). Излишек не выплачивается. В пределах 3 заработков — освобождение от налогов/взносов работает по общему правилу (лимит 3 средних за год). |
Судебная практика и риски (актуально на 2026 год)
- Переквалификация в заработную плату: Если выходное пособие выплачивается регулярно всем уволенным без прописанных в локальных актах критериев‚ ФНС может признать это системой стимулирования (премией)‚ подлежащей полному налогообложению. (См. обзоры судебной практики ВАС/ВС РФ за 2023-2025 гг.).
- Скрытые дивиденды: Выплата крупных сумм учредителям/директорам при уходе из бизнеса часто проверяется на предмет вывода средств. Наличие обоснованного расчета и решения органа общества (протокола) критично.
- Страховые взносы с «излишка»: С 2023 года база взносов не ограничена годовым максимумом для начислений за текущий год (максимум базы применяется к начислениям за прошлые годы). Поэтому 30% с превышения лимита платится в полной сумме.
Выходное пособие по соглашению сторон облагается страховыми взносами (и НДФЛ) ТОЛЬКО в части суммы‚ превышающей трехкратный (шестикратный для Севера) средний месячный заработок работника за год.
Главные условия легальной экономии на взносах:
- Наличие основания во внутренних документах компании (ТД‚ Коллективный договор‚ Положение).
- Правильный расчет среднего заработка по Постановлению № 922.
- Учет накопленного лимита за календарный год.
- Грамотное оформление: Соглашение → Приказ → Расчет → Выплата в срок.
Соблюдая эту процедуру‚ работодатель минимизирует налоговые риски и конфликты с уволенными сотрудниками.
Статья подготовлена на основе ТК РФ‚ НК РФ‚ Постановления Правительства РФ № 922 и судебной практики на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или юристом.