Вопрос налогообложения выходного пособия при увольнении по призыву на срочную военную службу является одним из самых частых в кадровом и бухгалтерском учете․ Ключевой момент: выходное пособие, выплачиваемое в связи с призывом в армию, не облагается страховыми взносами в пределах сумм, установленных Трудовым кодексом РФ․ Ниже представлен подробный правовой анализ, расчетные примеры и контакты контролирующих органов для уточнения деталей․

Описание: правовая база и суть освобождения

Основания для увольнения и суммы выплат

Согласно статье 348․11 ТК РФ (специальная глава для работников, призванных на срочную военную службу), при расторжении трудового договора в связи с призывом работнику выплачиваются:

• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка (п․ 1 ст․ 348․11 ТК РФ)․
• Средний месячный заработок на второй и третий месяцы после увольнения (при отсутствии работы, подтвержденной запиской -центра) — п․ 2 ст․ 348․11 ТК РФ․
• При регистрации в качестве безработного в течение 2 недель — выплаты на третий месяц (п․ 3 ст․ 348․11 ТК РФ)․

Таким образом, максимальный объем гарантированных государством выплат составляет 3 средних месячных заработка․

Освобождение от страховых взносов (Налоговый кодекс РФ)

Порядок налогообложения страховыми взносами регламентируется статьей 422 НК РФ («Особенности определения объекта налогообложения страховыми взносами»)․

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ, не включаются в объект налогообложения (то есть не облагаются взносами):

«суммы выходных пособий, выплачиваемые в связи с расторжением трудового договора по основаниям, предусмотренным статьями 81, 83, 278, 279, 283, 298, 336, 348․10, 348․11, 351․1, 373, 374, 375, 381․1, 389, 392, 395, 399․1, 399․2, 399․3, 399․4, 399․5, 399․6, 399․7, 399․8, 399․9 и 399․10 Трудового кодекса Российской Федерации, — в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка работника․․․»

Поскольку призыв в армию относится к п․ «б» ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ (и детализируется в ст․ 348․11 ТК РФ), выплаты подпадают под данное освобождение․

Лимит освобождения: «Три средних месячных заработка»

Закон устанавливает предел: сумма всех выплат в связи с увольнением (выходное + выплаты за 2-й и 3-й месяцы), не облагаемых взносами, не должна превышать 3-кратного среднего месячного заработка данного работника․

• Стандартная ситуация: Выходное (1 зарплата) + 2-й месяц (1 зарплата) + 3-й месяц (1 зарплата) = 3 зарплаты․ Полностью освобождено․
• Если работодатель выплачивает сверхзаконные суммы (по коллективному договору или локальному акту): часть, превышающая 3 средних месячных заработка, облагается страховыми взносами (30% на 2024-2025 гг․)․

НДФЛ (Личный подоходный налог)

Аналогичное освобождение действует и для НДФЛ․ Согласно подпункту 3 п․ 1 ст; 217 НК РФ, не облагаются налогом доходы в виде выходных пособий при расторжении договора по ст․ 348․11 ТК РФ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка․

Оформление в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ)

• РСВ (Расчет страховых взносов): Суммы выплат в пределах 3-х зарплат указываются в разделе 1, строка 130» («Суммы выплат, не подлежащие налогообложении»)․ Код вида дохода — 2000 (или иной соответствующий код из Приказа ФНС от № ЕД-7-11/874@)․ В разделе 2 (расчет взносов) эти суммы не заполняются․
• 6-НДФЛ: Выплаты отражаются со знаком «минус» в строке 130 раздела 1 (доходы, не облагаемые налогом) или не включаются в базу раздела 2․ В справке 2-НДФЛ (если еще актуальна для отчетности за прошедшие периоды) — код дохода 2720 (выходное пособие, не облагаемое налогом)․

Контакты для обращений

Для уточнения спорных моментов, получения разъяснений по применению ст․ 422 НК РФ или проверки правильности заполнения отчетности рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Федеральная налоговая служба (ФНС России), главный регулятор по страховым взносам с 2017 года

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Номера телефонов справок (Москва): +7 (495) -87-62-42
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Контакты» -> «Написать в ФНС» (https://www․nalog․gov․ru/rn77/feedback/)
• Личный кабинет налогоплательщика (юридического лица/ИП): lkul․nalog․gov․ru (для направления официальных запросов с электронной подписью)

Социальный фонд России (СФР) — приемник взносов и плательщик пособий

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Номера телефонов территориальных органов: Поиск по региону на сайте sfr․gov․ru/regions/
• Электронный адрес: Через форму «Задать вопрос» на сайте СФР (личный кабинет работодателя)
• Личный кабинет работодателя СФР: lk․sfr․gov․ru (проверка зачисления взносов, направление уведомлений о призыве)

Государственная инспекция труда (ГИТ / Роструд) — контроль за соблюдением ТК РФ (своевременность выплат)

• Официальный сайт: rostrud․gov․ru
• Горячая линия Роструда: ###-###-####
• Онлайн-приемная (ГАС «Инспекция труда»): onlineinspector․ru (жалоба на задержку зарплаты/выходного)

Личный прием граждан (ФНС и СФР)

Для сложных вопросов, требующих изучения документов (приказ о призыве, расчетный лист, РСВ), можно записаться на личный прием․

ФНС России (Инспекции по регионам)

• График приема: Устанавливается каждым региональным управлением/инспекцией индивидуально․ Обычно: вторник, четверг 14:00–18:00 (необходимо уточнять на сайте конкретной ИФНС)․
• Запись: Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) -> раздел «Запись на прием» или по телефону справочной конкретной инспекции․
• Что взять: Паспорт, доверенность (если представитель), устав/ЕГРЮЛ, приказ о призыве, расчет листа, поданную РСВ․

СФР (Территориальные органы / Клиентская служба)

• График приема: Обычно понедельник–пятница 09:00–13:00 и 14:00–17:00 (перерыв 13:00–14:00)․ В некоторые дни — только по предварительной записи․
• Запись: Через портал Госуслуг (раздел «Запись на прием в СФР»), по телефону ###-###-#### или в ЛК работодателя СФР․

Структура отделов (релевантные для вопроса взносов)

При обращении в ведомства ваш вопрос будут рассматривать следующие структурные подразделения:

Руководство ключевых ведомств (актуально на 2024-2025 гг․)

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․ Заместители курируют блоки налогового контроля, обслуживания и ИТ․
• СФР: Председатель Правления — Светлана Анатольевна Бессарاب (с 2023 г․)․ Руководит фондом, утверждает административные регламенты по приему обращений․
• Роструд: Глава (Гостинспектор) — Сергей Александрович Савельев․

Примечание: Руководители региональных управлений (УФНС, Офисы СФР) назначаются центрально, актуальные ФИО лучше уточнять на сайтах региональных подразделений перед визитом․

Отзывы практиков и судебная практика

Анализ отзывов бухгалтеров, юристов и судебной практики (АС РФ) показывает единообразие подхода:

Позитивный опыт (основная масса)

• Полное освобождение: «Всегда применяем ст․ 422 НК РФ․ Призывник уволен по ст․ 83 ТК РФ -> выходное 1 зарплата + 2 месяца среднего = 3 зарплаты․ В РСВ строку 130, взносы не начисляем․ Проверок по этому основанию не было»․
• НДФЛ: «Код 2720 в 2-НДФЛ / строка 130 в 6-НДФЛ․ Налоговая не предъявляла претензий»․
• СФР: «Уведомление о призыве (СЭД-призыв) сдаем в СФР в срок (не позднее 5 дней)․ Вопросов по взносам не возникает»․

Рисковые зоны и ошибки (на что жалуются/предупреждают)

1. Неверный код вида дохода в РСВ: «Использовали код 2000 (друговые) вместо кода для выходных по ст․ 422․ ФНС запросила пояснения․ Лучше использовать коды из Приказа ЕД-7-11/874@: для выходного по ст․ 348․11 — код 2720 (или уточнять в справочнике ФНС)»․
2. Пропуск срока уведомления СФР: «Не сдали СЭД-призыв в 5-дневный срок․ СФР начислил пени за «просрочку» уплаты взносов (хотя взносов не было, формально нарушение процедуры)․ Сдали уведомление — пени списали»․
3. Увольнение «по собственному» вместо ст․ 83: «Кадровый оформил увольнение по ст․ 80 (по собственному желанию) игнорируя повестку․ Работник потерял право на 2-3 месяц выплат и освобождение от взносов на полную сумму․ Суд восстановил права, работодатель выплатил разницу + компенсацию задержки»․

Судебная практика (ориентиры)

• Постановление Пленума ВС РФ от № 48 (п․ 32): Подтверждает, что гарантии ст․ 348․11 ТК РФ распространяются на всех работников, призванных на срочную службу․
• Определения ФАС по разным округам (2022-2024 гг․): Суды последовательно встают на сторону налогоплательщиков, если сумма выплат не превышает 3-х средних месячных заработков и оформление соответствует ТК РФ (приказ о призыве, приказ об увольнении по ст․ 83 п․ «б», расчет среднего заработка по Правительству № 922)․
• Споры про «средний заработок»: Иногда ФНС оспаривает расчет среднего заработка (включали/не включали бонусы, региональные коэффициенты)․ Здесь действуют правила Постановления Правительства № 922․ Если расчет верный — взносы не удерживаются․

Краткий чек-лист для бухгалтера/кадрового

1. Документ-основание: Повестка из военкомата (копия), справка о прохождении ВЛК․
2. Приказ об увольнении: Основание, п․ «б» ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ (ссылка на ст․ 348․11 ТК РФ)․ Срок — день увольнения = день перед уходом в армию․
3. Расчет среднего заработка: По Постановлению № 922 за 12 календарных месяцев․
4. Выплаты: 1) Выходное (1 средняя зарплата)․ 2) Выплата за 2-й месяц (по заявлению + справке из ЦЗН)․ 3) Выплата за 3-й месяц (при регистрации в ЦЗН в 2-недельный срок)․
5. Налоги/Взносы: Сумма ≤ 3 средних зарплат → НДФЛ 0%, Взносы 0%․ Сумма > 3 зарплат → излишек облагается (НДФЛ 13/30%, Взносы 30%)․
6. Отчетность: РСВ — стр․ 130 Раздела 1․ 6-НДФЛ — стр․ 130 Раздела 1 (минус)․ СЭД-призыв в СФР, в течение 5 рабочих дней․