Вопрос налогообложения страховых выплат и взносов по НДФЛ остаётся актуальным для работодателей, сотрудников и индивидуальных предпринимателей․ Ниже рассмотрены основные положения Налогового кодекса РФ, практические примеры расчёта и особенности применения в различных ситуациях (ГПД с ИП, добровольное долгосрочное страхование жизни, компенсации за задержку зарплаты и др․)․
Нормативная база
- Статья 213 НК РФ – определяет, что объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные физическим лицом, в т․ч․ страховые выплаты по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключённые после 1 января 2008 г․
- Статья 217 НК РФ – перечисляет доходы, не облагаемые НДФЛ (в т․ч․ certain страховые выплаты)․
- Статья 422 НК РФ – устанавливает, какие выплаты не подлежат начислению страховых взносов (в т․ч․ компенсации за задержку выплаты заработной платы)․
- Письма Минфина России и разъяснения ФНС (например, по ОСАГО, по выплатам по страхованию жизни) уточняют применение вышеуказанных норм на практике․
Обложение НДФЛ страховых выплат
Согласно действующей редакции ст․ 213 НК РФ, НДФЛ облагается не сам страховой взнос, а страховая выплата по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, если:
- договор заключён после ;
- выплата получена физическим лицом (застрахованным, его супругом/супругой либо близкими родственниками, указанными в договоре в качестве страхователя или застрахованного);
- выплата превышает сумму, равную уплаченным взносам, увеличенную на ставку рефинансирования ЦБ на дату выплаты․
Пример (данные из источника):
- Взносы Ивана и его жены – 550 000 руб․ (с учётом ставки ЦБ)․ Эта сумма не облагается НДФЛ․
- Фактическая выплата по страховому случаю – 580 000 руб․
- Налоговая база = 580 000 – 550 000 = 30 000 руб․
- НДФЛ (13 %) = 3 900 руб․
Когда страховые взносы не облагаются НДФЛ
Страховые выплаты, которые не подлежат обложению НДФЛ, перечислены в ст; 217 НК РФ и включают, в частности:
- Выплаты по обязательному страхованию (ОСАГО, ОМС и др․);
- Выплаты по добровольному страхованию жизни, если они не превышают сумму уплаченных взносов, увеличенную на ставку ЦБ․
- Выплаты по страхованию, связанные с возмещением ущерба (например, по КАСКО при условии, что выплата не превышает фактический ущерб)․
НДФЛ и страховые взносы при выплате заработной платы
База для начисления страховых взносов и НДФЛ совпадает – это сумма выплат в пользу работника (заработная плата, премии, компенсации и т․д․), за исключением тех выплат, которые прямо освобождены от начисления взносов (ст․ 422 НК РФ)․
Пример расчёта для 2023 года (из источника):
- Исходная сумма выплат – 280 000 руб․
- НДФЛ с аванса (100 000 руб․) – 13 000 руб․ → аванс «на руки» = 87 000 руб․
- НДФЛ с зарплаты (280 000 – 100 000 = 180 000 руб․) – 23 400 руб․ → зарплата «на руки» = 243 600 руб․
Страховые взносы рассчитываются от той же базы (280 000 руб․) по действующим тарифам (ПФР, ФСС, ФОМС)․
ГПД с индивидуальным предпринимателем: кто платит НДФЛ и взносы?
Если компания заключает гражданско‑правовой договор (ГПД) с ИП:
- НДФЛ и страховые взносы уплачивает сам ИП, если вид деятельности, указанный в договоре, соответствует коду ОКВЭД, внесённому в ЕГРИП․
- Если код ОКВЭД не совпадает, заказчик (компания) обязан начислить взносы и удержать НДФЛ, как если бы выплата шла обычному физическому лицу․
Это правило подтверждается разъяснениями ФНС и практикой применения ст․ 217 и ст․ 422 НК РФ․
Страховые взносы в 2026 году: новые тарифы и лимиты
По данным Контур․Экстерн (2026):
- Тарифы страховых взносов для ООО и ИП остались без изменений для большинства отраслей․
- Для сферы общепита сохраняется специальный порядок: взносы уплачиваются только с суммы выплат, превышающей 1,5 МРОТ, по ставке 15 %․
- Лимиты базы для расчёта взносов увеличены в соответствии с ростом МРОТ․
Выплаты, не облагаемые страховыми взносами в 2026 году
Согласно ст․ 422 НК РФ, к таким выплатам относятся, например:
- Компенсации за задержку выплаты заработной платы․
- Выплаты по договорам добровольного страхования жизни, не превышающие сумму уплаченных взносов с учётом ставки ЦБ․
- Выплаты по ОСАГО и другим видам обязательного страхования․
- Некоторые виды социальной помощи и пособий․
Полный перечень можно найти в статье 422 НК РФ и в ежемесячных обновлениях системы «Главбух»․
НДФЛ с компенсации за задержку выплаты заработной платы
Согласно п․ 1 ст․ 217 НК РФ и абз․ 10 подп․ 2 п․ 1 ст․ 422 НК РФ, такие компенсации:
- Не облагаются страховыми взносами;
- Но подлежат обложению НДФЛ как обычный доход физического лица․
Таким образом, при начислении такой компенсации бухгалтер должен:
- Определить сумму компенсации;
- Начислить НДФЛ (ставка 13 % или прогрессивная шкала, если доход превышает пороговые значения);
- Не начислять страховые взносы․
Практические рекомендации для бухгалтерии
- Проверяйте дату заключения договора добровольного долгосрочного страхования жизни․ Если договор до – выплата не облагается НДФЛ независимо от суммы․
- Сравнивайте размер выплаты с суммой уплаченных взносов, увеличенной на ставку ЦБ․ Только превышение образует налоговую базу по НДФЛ․
- При выплате при расчёте зарплаты помните, что база для НДФЛ и страховых взносов одинакова, за исключением выплат, прямо освобождённых от взносов (ст․ 422 НК РФ)․
- При работе с ИП по ГПД уточняйте соответствие кода ОКВЭД деятельности, указанной в договоре, коду в ЕГРИП․ Это определяет, кто будет платить налоги и взносы․
- Следите за обновлениями тарифов и лимитов страховых взносов (например, ежегодные изменения в связи с ростом МРОТ) и корректируйте расчёты вовремя․
Обложение НДФЛ страховыми выплатами и взносами регулируется чёткими положениями Налогового кодекса РФ (ст․ 213, 217, 422)․ Ключевой момент – различие между самим страховым взносом (который не является объектом НДФЛ) и страховой выплатой (которая может облагаться, если превышает необлагаемый лимит)․ При расчёте заработной платы база для НДФЛ и страховых взносов совпадает, но существуют перечни выплат, освобождённых от взносов (ст․ 422 НК РФ)․ Понимание этих нюансов позволяет корректно начислять налоги, избегать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку как для работодателей, так и для физических лиц;