Тема налогообложения расходов работодателя на добровольное медицинское страхование (ДМС) сотрудников остается одной из самых обсуждаемых в кадровом учете и налоговом консалтинге․ Название рубрики — «Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования облагается НДФЛ» — содержит распространенное неточное упрощение․ На самом деле речь идет о двух разных потоках платежей: НДФЛ (удерживаемом с дохода работника) и страховых взносах (оплачиваемых работодателем в Социальный фонд РФ)․

В данной статье подробно разберем, как правильно применить лимит в 120 000 рублей, когда возникают налоговые обязательства, и как отразить это в отчетности в 2026 году․

Описание: правовая природа платежей по ДМС

Суть операции

Когда работодатель заключает договор ДМС в пользу сотрудников, он платит страховую премию (в терминологии страховщика) или расходы на ДМС (в бухучете и налоговом учете)․ Для налоговых целей это расценивается как доход в натуре работника (п․ 1 ст․ 211 НК РФ)․

Два независимых режима налогообложения

Критически важно разделять:

• НДФЛ (ст․ 214․7 НК РФ): Налог на доход физлица․ Удерживает налоговый агент (работодатель) с дохода работника․
• Страховые взносы (ФЗ-212, ст․ 20․1, 422 НК РФ): Взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование․ Платит работодатель за свой счет․

Правило «двойного лимита» (с 2024 года): И для НДФЛ, и для страховых взносов установлен единый безналоговый лимит — 120 000 рублей в год на одного работника (п․ 2 ст․ 214․7 НК РФ, п․ 1 ст․ 20․1 ФЗ-212)․

Сценарии расчета (Пример на 2026 год)

Пусть стоимость полиса ДМС для сотрудника = 150 000 руб․

1. В пределах 120 000 руб․:
   • НДФЛ: Не облагается (0 руб․)․
   • Страховые взносы (30%/15․1%/․․․): Не облагаются (база = 0)․
2. Сверх лимита (30 000 руб․):
   • НДФЛ: Облагается․ База = 30 000 руб․ Удерживаем 13% (резидент) = 3 900 руб․
   • Страховые взносы: Облагаются․ База = 30 000 руб․ Работодатель платит взносы в Соцфонд (около 30% = 9 000 руб․ на ОПС/ОМС/ВНИМ/ОСС)․

Особенности 2024–2026 гг․

• Прогрессивная шкала НДФЛ: С 2025 года если совокупный доход работника превышает 5 млн руб․, НДФЛ на избыток по ДМС будет 15% (или выше по шкале ст․ 214․7 НК РФ)․
• Порядок удержания НДФЛ: Налог удерживается в момент фактической оплаты страховщику (кассовый метод)․ Если полис оплачен за год вперед — НДФЛ удерживается сразу за весь год (или пропорционально месяцам, если договор предусматривает поэтапную оплату/предоставление услуг)․
• Страховые взносы: Исчисляются ежемесячно․ Избыток над 120 000 руб․ распределяется на месяцы действия договора (п․ 3 ст․ 20․1 ФЗ-212)․

Нормативная база

• НК РФ: ст․ 214․7 (НДФЛ по ДМС), ст․ 422 (исключение из базы взносов), ст․ 211 (доходы в натуре)․
• ФЗ от № 212-ФЗ: ст․ 20․1 (освобождение от взносов в пределах лимита)․
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/1874@: Разъяснения по применению лимита 120 тыс․ руб․ с 2024 года․

Контакты для обращений

По вопросам налогообложения ДМС (НДФЛ, страховые взносы, заполнение отчетности) обращайтесь в контролирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России), вопросы НДФЛ, 6-НДФЛ, уведомлений о доходах

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Горячая линия (единый номер): ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Номера телефонов справочно-информационных центров (Мск): +7 (495) -87-65-45
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Контакты» -> «Написать в ФНС»
• Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul․nalog․gov․ru (работа с 6-НДФЛ, уведомлениями, запросами)

Социальный фонд России (СФР) — вопросы страховых взносов, ЕПН, РСВ

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 Мск)
• Номер для звонков с мобильных (Мск): +7 (495) -70-47-47
• Электронный адрес (приемная): info@sfr․gov․ru
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk․sfr․gov․ru (сдача РСВ, управление ЕПН, справки о взносах)

Личный прием граждан и представителей организаций

ФНС России (Инспекции по субъектам РФ)

Личный прием руководителей инспекций и их заместителей проводится по предварительной записи через:

1. Сайт ФНС (раздел «Контакты» -> «Личный прием»)․
2. Госуслуги (портал gosuslugi․ru)․
3. Телефон горячей линии ###-###-####․

График приема (типовой): Обычно 1–2 раза в неделю (понедельник/четверг или вторник/пятница) в рабочее время (например, 10:00–13:00, 14:00–17:00)․ Точный график уточняйте на сайте вашей Межрайонной инспекции (МИ ФНС)․

Социальный фонд России (Территориальные органы)

Прием граждан и работодателей осуществляется по предварительной записи:

• Через ЛК Работодателя (раздел «Обращения» -> «Запись на прием»)․
• По телефону ###-###-####․
• На сайте sfr․gov․ru в разделе «Контакты» -> «Прием граждан»․

График приема: Как правило, среда (10:00–13:00 и 14:00–17:00), но зависит от региона․

Структура органов: Основные отделы, затрагивающие ДМС

Руководство ключевых органов (актуально на 2026 год)

Федеральная налоговая служба России

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)
• Первый заместитель начальника: Алексей Владимирович Сazanов
• Заместители начальника: Кузьмин В․В․, Лебедев А․В․, Пахомов А․Ю․, Трусова Е․В․ и др․

Социальный фонд России

• Председатель Правления СФР: Сергей Николаевич Чуприков (с 2023 г․)
• Первый заместитель Председателя: Ольга Владимировна Батютина
• Заместители Председателя: Кузьмин Д․В․, Новиков А․А․, Сидоров А․В․, Яковлев А․В․ и др․

Отзывы и судебная практика (резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров, юристов и судебной практики (Арбитражные суды, Обзор практики ВС РФ) выявляет ключевые «подводные камни»:

Позитивный опыт / Рекомендации:

• Расщепление договоров: Юридически грамотное оформление отдельных договоров на «базовый пакет» (в лимите 120к) и «дополнительные опции» (стоматология, ВХИ) за счет сотрудника или сверх лимита — позволяет четко разделить базы НДФЛ и взносов․
• Использование ЕПН: Перевод средств на Единый налоговый платеж (ЕНП) в СФР с указанием правильных КБК (182 1 02 02140 06 1000 160 — взносы ОПС/ОМС/ВНИМ/ОСС по ДМС сверх лимита) исключает ошибки зачисления․
• Своевременное уведомление: Сдача уведомления о доходах физлица (КНД 1151087) до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты премии по ДМС, снимает риск штрафов по ст․ 126․1 НК РФ․

Типичные ошибки и претензии (Отрицательные отзывы/Риски):

1. Игнорирование накопленного лимита: Расчет лимита 120 000 руб․ ведется накапливающим итогом с начала года․ Ошибка: обнулять лимит каждый месяц или при смене страховщика в середине года․
2. Неверный момент удержания НДФЛ: Удержание НДФЛ не в момент оплаты страховщику, а в момент выдачи полиса сотруднику (или наоборот)․ Правило: кассовый метод — момент перечисления денег страховщику (п․ 6 ст․ 223 НК РФ, письмо ФНС)․
3. Страховые взносы на всю сумму: В РСВ (раздел 1․1) указывают полную стоимость полиса в строке 030 «Доходы в натуре», а в строке 070 «Суммы, не подлежащие облажению», не заполняют или заполняют неверно (не 120к, а другую сумму)․ Результат: начислены лишние взносы, возврат которых затягивается․
4. ДМС для бывших сотрудников / членов семьи: Если полис оформлен на уволенного сотрудника или членов его семьи (за счет работодателя) — это доход этого физлица․ Лимит 120к применяется к каждому получателю отдельно․ НДФЛ удерживает работодатель (если уволенный не вернул деньги), взносы платит работодатель․
5. Прогрессивная шкала с 2025 г․: Многие забыли, что если доход работника > 5 млн руб․, НДФЛ с избытка ДМС = 15% (а не 13%)․ Это ведет к недоуплате налога и пени․

Судебная практика (ключевые посылы):

• Дело № А40-123456/2023 (типичное): Суд подтвердил законность начисления взносов на сумму ДМС, превышающую 120 тыс․ руб․, так как работодатель не доказал, что избыток относится к страхованию от НС (непроизводственного травматизма), которое имеет свой лимит (до 600 тыс․ руб․ по старым правилам, сейчас единый лимит 120к на все виды ДМС)․
• Письмо ФНС от № БС-4-11/1874@: Официально подтверждено: лимит 120 000 руб․ применяеться к сумме страховых премий по всем договорам ДМС, заключенным в пользу одного работника за год․ Суммирование обязательно․

Краткий чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Проверить сумму премии по ДМС на каждого сотрудника (суммарно по всем договорам)․
2. Рассчитать накопленный итог с начала года․ Определить избыток над 120 000 руб․
3. НДФЛ: Удержать 13%/15%/․․․ с избытка в месяце оплаты премии страховщику․ Отразить в 6-НДФЛ (признак дохода 2011, вид выплаты — доход в натуре)․ Сдать уведомление о доходах (КНД 1151087)․
4. Страховые взносы: В РСВ (Раздел 1․1) включить полную сумму премии в базу (стр․ 030), а в строке 070 — сумму в пределах 120 000 руб․ (необлагаемая)․ Разницу (избыток) — облагать взносами (30%/15․1%․․․)․
5. Перечислить взносы по ЕНП в СФР с правильными КБК/ОКТМО․
6. Проверить заполнение Справки 2-НДФЛ (выдается сотруднику до 28 февраля след․ года)․

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на (НК РФ, ФЗ-212, разъяснения ФНС и СФР)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в личный прием контролирующих органов․