Одним из самых частых вопросов бухгалтерии и кадрового учета является порядок налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов). В статье подробно разберем, подлежат ли эти выплаты страховому взносу, каковы исключения, как это связано с расчетом самого пособия и какие изменения ждут самозанятых и исполнителей по ГПХ.
Краткий ответ: облагаются или нет?
Пособие по временной нетрудоспособности НЕ облагается страховыми взносами. Это фундаментальное правило, закрепленное в законодательстве (п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 14 ФЗ-212, ст. 8 ФЗ-255).
- Не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС).
- Не начисляются взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС).
- Не начисляются взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
- Не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС/ПЗ).
Важно: Это правило действует даже в том случае, если Фонд социального страхования (СФР) не принял пособие к компенсации из-за ошибки в листке нетрудоспособности. Выплаченная сотруднику сумма в любом случае остается вне базы для страховых взносов (хотя подлежит удержанию НДФЛ).
Правовая основа освобождения
Основа для неначисления взносов кроется в определении объекта налогообложения. Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ и ст. 14 ФЗ № 212-ФЗ, в базу для расчета страховых взносов не включаются пособия и иные выплаты, осуществляемые за счет средств бюджета Фонда социального страхования (ныне Социального фонда России — СФР).
Конкретно по ВНиМ: ст. 8 ФЗ от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» прямо указывает, что страховые взносы на сумму пособия не начисляются.
Откуда берутся деньги на выплату больничных?
Хотя с самого пособия взносы не удерживаются, источник его формирования — это страховые взносы, которые работодатель уплачивает в СФР за своих сотрудников.
- Работодатель платит взнос на ВНиМ (тариф 2,9% в 2026 году) со всего фонда оплаты труда.
- Эти средства формируют бюджет СФР.
- Из этого бюджета фонд компенсирует работодателю выплаченные им пособия (или выплачивает напрямую сотрудникам с 2021 года по упрощенной схеме).
Таким образом, взносы платятся с зарплаты, чтобы сформировать фонд, из которого платят бесплатные от взносов пособия.
Расчет пособия: влияние страхового стажа и базы
Хотя пособие свободно от взносов, его размер жестко привязан к тем доходам, с которых взносы платились.
Страховой стаж
Определяет процент от среднего заработка:
- 8 лет и более — 100%
- От 5 до 8 лет — 80%
- Менее 5 лет — 60%
В стаж включаются периоды работы по трудовому договору, госслужбы, а также иные периоды, когда за лицо уплачивались взносы на ВНиМ.
Предельная база для расчета взносов (Максимальный больничный)
Средний дневной заработок для расчета пособия не может превышать предельную базу начисления страховых взносов на ВНиМ, установленную на каждый из двух расчетных лет.
Формула предельного среднего дневного заработка:
(Предельная база года 1 + Предельная база года 2) / 730
Пособие за день нетрудоспособности не может быть выше этой величины, умноженной на процент стажа.
Минимальный размер (МРОТ)
Если заработок низкий или стаж мал, пособие не может быть ниже расчетного на основе МРОТ, действующего на момент нетрудоспособности.
Особые категории получателей
Исполнители по гражданско-правовым договорам (ГПХ)
С 2023 года заказчики обязаны платить страховые взносы на ВНиМ за исполнителей по ГПХ (договорам подряда, возмездного оказания услуг и др.).
- Это дает исполнителям право на получение пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях (болезнь, травма, карантин, уход за больным родственником).
- Пособие назначается и оплачивается СФР напрямую (заказчик не выплачивает его из своего кармана, а лишь предоставляет сведения о доходах).
- Само пособие для исполнителя ГПХ также не облагается страховыми взносами.
Самозанятые (НПД): Добровольное страхование с 2026 года
Ключевое изменение 2026 года: самозанятые граждане получили возможность добровольно страховать себя на случай ВНиМ.
Как это работает:
- Самозанятый подает заявление в СФР (через «Мой налог» или Госуслуги).
- Ежемесячно платит страховой взнос на ВНиМ (ставка 2,9% от выбранной базы, но не ниже МРОТ).
- Минимальный взнос в месяц: при страховой базе 35 тыс. руб. — ~1 344 руб.; при 50 тыс. руб., ~1 920 руб.
- Квалифицирующий период: чтобы получить право на пособие, нужно платить взносы непрерывно в течение 6 месяцев;
После набора 6-месячного стажа уплаты взносов самозанятый приобретает право на оплачиваемый больничный лист. Периоды уплаты взносов засчитываются в страховой стаж.
НДФЛ vs Страховые взносы: не путайте
Это критически важный момент для бухгалтерии:
| Вид удержания | Пособие по ВНИМ (больничный) | Зарплата / Аванс |
|---|---|---|
| Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ, НС/ПЗ) | НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ | НАЧИСЛЯЮТСЯ (платит работодатель) |
| НДФЛ (13% / 30% / 15%) | УДЕРЖИВАЕТСЯ | УДЕРЖИВАЕТСЯ |
В отчетах (РСВ, 6-НДФЛ) это отражается так: сумма пособия указывается в доходах (подлежит НДФЛ), но не указывается в базе страховых взносов (строка 030 РСВ — «Выплаты, не подлежащие обложению»).
Чек-лист для бухгалтера: алгоритм действий
- Получен листок нетрудоспособности (ЭЛН). Проверяем корректность заполнения (ошибки лишают право на компенсацию от СФР, но не отменяют выплату сотруднику и не создают базу для взносов).
- Расчет среднего заработка. Берем доходы за 2 предшествующих года, с которых начислены взносы на ВНиМ. Если взносы не платились (например, доходы по ГПХ до 2023 г. или «серые» зарплаты) — они в расчет не идут.
- Проверка предельной базы. Сравниваем среднедневной заработок с лимитом по предельной базе за расчетные годы.
- Определение стажа. Считаем полные календарные годы/месяцы/дни периодов уплаты взносов.
- Расчет суммы пособия. Среднедневной × % стажа × дни нетрудоспособности.
- Налогообложение:
- Удерживаем НДФЛ.
- Страховые взносы НЕ начисляем.
- Выплата и отчетность. Выплачиваем сотрудникам. В РСВ сумму пособия не включаем в базу (код вида выплаты «Пособие по ВНИМ»). В 6-НДФЛ — включаем в доходы (код 2760).
Частые ошибки и мифы
⚠ Миф 1: «Если СФР не компенсировал больничный из-за ошибки, с суммы нужно заплатить взносы»
Факт: Нет. Статья 8 Закона № 255-ФЗ и разъяснения Минфина (в т.ч. письма 2025 г.) категорически подтверждают: пособие не облагается взносами всегда, независимо от оснований выплаты и решения СФР по компенсации.
⚠ Миф 2: «С доплаты до среднего заработка (если компенсация СФР меньше) взносы платить надо»
Факт: Вся сумма, выплаченная по листу нетрудоспособности (как за счет СФР, так и доплата работодателя до среднего, если так предусмотрено локальным актом), имеет природу пособия по ВНИМ и освобождена от взносов.
⚠ Миф 3: «Самозанятые платят взносы за себя как ИП, и у них есть больничный»
Факт: До 2026 года самозанятые (НПД) не могли платить взносы на ВНиМ за себя (в отличие от ИП, платящих фиксированные взносы на ОПС/ОМС, но не на ВНиМ). С 2026 года появилась добровольная программа именно по ВНиМ за отдельные взносы.
Резюме
Пособие по временной нетрудоспособности полностью освобождено от страховых взносов. Это аксиома текущего налогового права (НК РФ, ФЗ-212, ФЗ-255). Работодатель не платит с этих сумм ни пенсионные, ни медицинские, ни социальные (ВНиМ, НС/ПЗ) взносы. Единственное обязательное удержание — НДФЛ.
При этом право на пособие и его размер напрямую зависят от того, насколько полно и честно работодатель (или самозанятый/заказчик ГПХ) уплачивал взносы на ВНиМ в предшествующие периоды. С 2026 года эта система стала доступна и для самозанятых на добровольной основе.
Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства: НК РФ, ФЗ-212, ФЗ-255, разъяснений ФНС и СФР. Перед применением рекомендуется сверить актуальность предельных баз и тарифов на дату расчета.