Тема налогообложения полисов добровольного медицинского страхования (ДМС) остается одной из самых обсуждаемых в бухгалтерском сообществе․ Ключевой вопрос — подлежат ли страховые взносы уплате с сумм, направленных на оплату полисов ДМС, и как правильно учитывать эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете․ Ниже представлен подробный обзор актуальных норм НК РФ, разъяснений Минфина и ФНС России на ․

Общее правило: когда взносы не платятся

Согласно п․ 1 ст․ 422 НК РФ, страховые взносы не облагаются суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, если соблюдаются два обязательных условия:

1. Срок действия договора страхования, не менее 1 года․
2. У страхующей организации имеется соответствующая лицензия на осуществление деятельности по медицинскому страхованию․

Важно: Если хотя бы одно условие не выполнено (например, договор заключен на 11 месяцев или лицензии у страховщика нет) — полная сумма взноса по полису подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке (30% или 15,1% в зависимости от категории плательщика)․

Сложные ситуации: увольнение и прием на работу (срок менее года)

Частый случай: сотрудник уволился или был принят на работу, и срок его участия в программе ДМС составил менее года․ Раньше практика была противоречивой, но сейчас позиция ФНС и Минфина уточнена․

Позиция ФНС (Информация от ) и Минфина:

• Если работник уволился до истечения года с момента заключения договора ДМС (или включения его в список застрахованных), платежи по ДМС за этого работника облагаются страховыми взносами․
• Организация обязана доначислить взносы на платежи по ДМС, которые были внесены по исключенным/уволенным работникам, ранее освобожденные от начислений․
• При прикреплении нового сотрудника к действующему договору ДМС страховая премия включается в объект начисления взносов ежемесячно пропорционально количеству дней обслуживания в отчетном периоде (месяце), если срок его участия менее года․

Основание: Информация ФНС России от , письма Минфина, разъяснения КонсультантПлюс (2025-2026)․

Учет расходов по ДМС в налоге на прибыль (ст․ 255 НК РФ)

Расходы на оплату ДМС признаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда (ст․ 255 НК РФ), но с жестким лимитом․

Норматив ограничения (п․ 2 ст․ 255 НК РФ):

Сумма расходов на ДМС, учитываемая в налог на прибыль, не должна превышать 6% от общей суммы расходов на оплату труда, рассчитанной с учетом ограничений ст․ 255 НК РФ․

Пример расчета (на основе данных из КонсультантПлюс за 2024-2026 гг․):

• Расходы на оплату труда за год: 50 000 000 руб․
• Лимит на ДМС (6%): 3 000 000 руб․
• Фактически уплачено по ДМС: 3 500 000 руб;
• В расходы за год принимается: 3 000 000 руб․
• 500 000 руб․ — ненормированные расходы (не уменьшают базу налога на прибыль)․

Особенность квотирования по кварталам (для УСН и предварительных платежей): Лимит распределяется нарастающим итогом․ Если за 1 квартал уложились в лимит — списываете․ Если нет — разницу можно списать в полугодие/9 месяцев/год․ Перенести невостребованный лимит на следующий год нельзя․

НДФЛ по выплатам ДМС

Согласно ст․ 219 НК РФ и разъяснениям Минфина (в т․ч․ письмами 2024-2025 гг․):

• Взносы по ДМС, уплаченные работодателем в пользу работников и членов их семей, освобождаются от НДФЛ (не считаются доходом в натуральной форме), если соблюдены условия ст․ 422 НК РФ (срок 1 год + лицензия)․
• Если условия ст․ 422 НК РФ нарушены (срок менее года) — сумма взноса по полису признается доходом работника и облагается НДФЛ (13%/15%/30%)․

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 25/2018)

• Страховые взносы по ДМС списываются на расходы обычной деятельности (Дт 20/26/44 — Кт 76․Ав) в период, к которому они относятся (ежемесячно пропорционально)․
• При уволенении сотрудника до конца года страховщик часто возвращает часть премии (пропорционально неиспользованному периоду)․ Возврат учитывается как уменьшение расходов текущего периода (оборотная проводка)․
• Доначисленные страховые взносы (при увольнении до года) увеличивают расходы на оплату труда (Дт 20/26/44, Кт 69)․

Актуальные судебная практика и разъяснения 2025–2026 гг․

• Страховые взносы признаются в расходах налога на прибыль даже при сроке ДМС менее года (Разъяснение госорганов от )․ То есть, если вы доплатили взносы из-за увольнения — эти взносы идут в расходы по налогу на прибыль (в пределах лимита 6%)․
• Рост тарифов и МРОТ: С 2025 года вследствие увеличения МРОТ выросла предельная база для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование, что косвенно влияет на планирование фонда оплаты труда (ФОТ) и, соответственно, лимита на ДМС (6% от ФОТ)․
• Статистика СФР: За январь-март 2026 г․ объем страховых взносов вырос на 11,4% к аналогичному периоду 2025 г․ (данные ТАСС)․ В Свердловской области взносы за страховые услуги выросли на 11% до 65,6 млрд руб; за 2025 г․

Чек-лист бухгалтера по оформлению ДМС (чтобы избежать начислений)

1. Проверить лицензию страховщика на сайте ЦБ РФ (реестр страховщиков) на дату заключения договора․
2. Убедиться, что срок договора ≥ 1 года (не 364 дня, а полный календарный год или более)․
3. В договоре/приложении зафиксировать список застрахованных лиц (сотрудников и/или членов семей)․
4. При приеме/увольнении сотрудника в течение года: готовить дополнительное соглашение к договору ДМС (исключение/включение лица) и пересчитывать базу для взносов/НДФЛ․
5. Ежемесячно начислять расходы на ДМС и страховые взносы (если срок участия < 1 года) пропорционально отработанным дням․
6. Контролировать лимит 6% от ФОТ нарастающим итогом по кварталам для целей налога на прибыль и УСН․

Контакты контролирующих органов и полезные ресурсы

Поскольку тема регулируеться законодательством, «официальным сайтом» по вопросам начисления взносов является портал налоговой службы и Социального фонда России․ Ниже приведены актуальные реквизиты для обращений по данной тематике․

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный регулятор налогов и взносов

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul․nalog․gov․ru (для проверки расчетов по взносам, сдачи ЕСВ/Расчета по страховым взносам)․
• Горячая линия ФНС России (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)․
• Телефон справки по налогам и сборам (Мoscow): +7 (495) -87-64-34․
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» -> «Написать в ФНС»․
• График личного приема в Межрайонной инспекции (МИФНС): Зависит от конкретной инспекции по месту нахождения организации․ Уточняйте на сайте своей МИФНС в разделе «Контакты» -> «Прием граждан»․

Социальный фонд России (СФР) — администрирование взносов с 2023 года

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk․sfr․gov;ru (подача отчетности, уточнение начислений, получение справок об отсутствии задолженности)․
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)․
• Электронная почта для обращений: Через форму на сайте sfr․gov․ru (раздел «Обращения»)․
• Отделения СФР (ранее клиентская служба ПФР/ФСС): Адреса и график приема — на карте отделений сайта СФР․

Министерство финансов РФ (Минфин) — разъяснения по применению НК РФ

• Сайт: minfin․gov․ru
• Раздел «Налоговое администрирование» / «Письма и разъяснения»: Источник официальных позиций по ст․ 422, 255 НК РФ (ДМС, лимиты, НДФЛ)․

Отзывы практиков и частые ошибки (агрегатная аналитика)

На основе обсуждений на профильных форумах (Контур․Экстерн, Бухгалтерия․ру, Аюдар, КонсультантПлюс) за 2024–2026 гг․:

Типичные ошибки, ведущие к начислению доп․ взносов и штрафов:

• Ошибка 2: Неисключение уволенного сотрудника из списка застрахованных в течение года․ Результат: ФНС требует доначислить взносы за весь период участия (письмо ФНС от )․
• Ошибка 3: Игнорирование лимита 6% от ФОТ в налоге на прибыль․ Результат: Завышенные расходы, доп․ начисления по налогу на прибыль по итогам года․
• Ошибка 4: Оплата ДМС за родственников сотрудников без включения их в штатное расписание/договор, но с ожиданием освобождения от взносов․ Результат: Льгота распространяется только на работников (и членов семей — при выполнении условий), но не на сторонних лиц․

Положительный опыт (Best Practices):

• Автоматизация контроля сроков участия в 1С:ЗУП/ERP (настройка «Дата начала/окончания участия в ДМС» для каждого сотрудника)․
• Ежеквартальный расчет лимита 6% нарастающим итогом для корректного планирования предварительных платежей по налогу на прибыль․
• Хранение скан-копии лицензии страховщика (с сайта ЦБ РФ) в папке с договором ДМС на каждый год — для предъявления при камеральной/выездной проверке․

Резюме

Оплата страховых взносов по ДМС в 2026 году требует строгого соблюдения двух условий ст․ 422 НК РФ: срок договора ≥ 1 год и лицензия у страховщика․ Любое отклонение (увольнение до года, короткий договор) влечет обложение взносами (30%/15,1%) и НДФЛ (13%)․ Расходы на ДМС учитываются в налоге на прибыль в пределах 6% от фонда оплаты труда․ Актуальные разъяснения ФНС (февраль 2025) жестко зафиксировали обязанность доначислять взносы при исключении работников из программы до года․

Рекомендация: Перед заключением/продлением договора ДМС на 2026–2027 гг․ проведите аудит условий по чек-листу выше и проконсультируйтесь со своим налоговым консультантом или в ЛК ФНС/СФР․

Статья подготовлена на основе данных ФНС России, Минфина РФ, СФР, КонсультантПлюс, Такском, Контур․Экстерн, Аюдар Инфо за период 2024–2026 гг․ Актуально на ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к текстам НК РФ и актуальным разъяснениям ведомств․