Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос налогообложения выплат в связи со смертью сотрудника или его близких родственников — один из самых частых и рисковых для бухгалтеров и кадровых специалистов. Ошибки в квалификации выплаты (заработная плата или материальная помощь) или в оформлении документов могут привести к начислению дополнительных налогов, пеней и штрафов по итогам проверки ФНС или СФР.

В этой статье мы подробно разберем правила налогообложения НДФЛ и страховыми взносами материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью, а также особый случай — выплату заработной платы наследникам умершего работника (сценарий, похожий на описанный в вашем запросе: смерть , заявление матери ).

Нормативная база: на что опираться

Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 217 (доходы, не подлежащие обложению НДФЛ), ст. 210 (определение дохода), ст. 226 (налоговый агент).
Федеральный закон от № 212-ФЗ: ст. 1 (объект налогообложения взносами), ст. 9 (страховые взносы), ст. 14 (освобождение от уплаты взносов).
Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): ст. 141 (выплата заработной платы при смерти работника), ст. 168 (гарантии при смерти).
Письма Минфина и ФНС: уточняют порядок применения лимита 4 000 руб., понятие «близкие родственники», порядок удержания НДФЛ с доходов умерших.

Налогообложение НДФЛ: лимит 4 000 рублей и круг лиц

Общее правило (п. 17 ст. 217 НК РФ)

Материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью близких родственников, не подлежит обложению НДФЛ в пределах 4 000 рублей за налоговый период (календарный год) от одного плательщика (работодателя).

Все, что превышает 4 000 руб., подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов) или 30% (для нерезидентов).

Кто считается близким родственником?

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ и ст; 14 Семейного кодекса РФ, к близким родственникам относятся:

Родители (в т.ч. усыновители) и дети (в т.ч. усыновленные);
Супруг(а);
Братья и сестры (родные и неполнокровные);
Дедушки, бабушки, внуки, правнуки;
Дяди, тети, племянники.

Важно: Сводные родственники (отчим, мачеха, пасынки, падчерицы) в перечень ст. 217 НК РФ не входят. Выплаты им облагаются НДФЛ полностью.

Смерть самого сотрудника: выплаты наследникам

Если умер сам работник, а материальная помощь выплачивается его наследникам (например, матери) — применяется тот же лимит 4 000 руб. (п. 17 ст. 217 НК РФ). Основанием является заявление наследника и свидетельство о праве на наследство (или нотариальное свидетельство).

Процедура удержания НДФЛ

Определить сумму выплаты.
Вычесть не облагаемый лимит 4 000 руб. (если он не был исчерпан ранее в этом году другими выплатами в связи с рождением, смертью, стихийным бедствием).
С разницы удержать НДФЛ.
Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств (п; 6 ст. 226 НК РФ).
Отразить в справке 2-НДФЛ за год выплаты (код дохода 2760 — не облагаемые, 2000 — облагаемые).

Страховые взносы: полное освобождение при соблюдении условий

Общее правило (п. 1 ст. 422 НК РФ / ст. 14 ФЗ-212)

На материальную помощь, выплачиваемую в связи со смертью близкого родственника работника (или самого работника наследникам), страховые взносы не начисляются, если:

Выплата оформлена в соответствии с локальным нормативным актом (ЛНА) (Положением о материальной помощи, Коллективным договором, Соглашением о социальной политике).
Сумма выплаты не превышает установленных в ЛНА пределов.
Выплата не имеет признаков заработной платы (не является регулярной, не зависит от КПИ, стажа, оклада).

Отличие от НДФЛ: нет лимита 4 000 руб.

Для целей страховых взносов лимита 4 000 рублей не существует. Если ЛНА предусматривает выплату 50 000 руб. или 100 000 руб. в связи со смертью — взносы с этой суммы не начисляются полностью (при условии, что сумма не является заведомо завышенной/фиктивной).

Риск переквалификации в заработную плату

Инспекторы СФР (ранее ФСС/ПФР) проверяют:

Есть ли ЛНА, утверждающее размеры и условия выплат.
Не является ли выплата «обязательной» для всех сотрудников независимо от обстоятельств (тогда это стимулирующая выплата — взносы есть).
Не превышает ли сумма разумных пределов (судебная практика иногда встает на сторону налоговиков, если сумма в 10–20 раз превышает среднемесячный оклад без обоснования в ЛНА).

Особый случай: Выплата заработной платы умершему сотруднику (Сценарий из запроса)

Ситуация: Сотрудник умер . мать подала заявление с документами на получение заработной платы (недоимки).

Здесь критически важно разграничить: Заработная плата (недоимка) и Материальная помощь.

Налогообложение НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ, ст. 226 НК РФ)

Заработная плата (за ноябрь, компенсация отпуска и т.д.): Это доход умершего работника. Работодатель выступает налоговым агентом. НДФЛ удерживается по ставке 13% (если резидент) из суммы начислений.
Сроки удержания: В день фактической выплаты наследнику ( или позже).
Справка 2-НДФЛ: Выдается на имя умершего работника за 2025 год. Наследник получает выплату за вычетом НДФЛ.

Страховые взносы (п. 1 ст. 422 НК РФ)

Взносы НЕ начисляются на суммы, выплачиваемые наследникам после смерти работника (заработная плата, компенсации, неиспользованный отпуск).
Основание: выплаты не связаны с трудовыми отношениями (они прекратились со дня смерти), а производятся на основании наследственного права (ст. 1174 ГК РФ, ст. 141 ТК РФ).

Материальная помощь наследнику (отдельно от зарплаты)

Если компания решает выплатить матери материальную помощь в связи со смертью сына/дочери (сотрудника):

НДФЛ: Лимит 4 000 руб. (мать — близкий родственник). Сверх 4 000 — 13%.
Взносы: Нет (при наличии ЛНА).

Необходимый пакет документов (Чек-лист для бухгалтера)

Для защиты позиции компании при проверке обязательно подготовьте:

Документ	Для чего нужен	Особенности
Локальный нормативный акт (Положение о матпомощи)	Основание для неначисления взносов, определение сумм и круга лиц	Утверждается приказом с ознакомлением под роспись. Должен содержать четкие лимиты/критерии.
Заявление наследника/родственника	Волеизъявление получателя	Обязательно с указанием реквизитов счета, связи с умершим, просьбой о выплате.
Свидетельство о смерти (оригинал/копия)	Подтверждение страхового случая	Обязательно.
Документы, подтверждающие родство	Подтверждение статуса «близкий родственник» для НДФЛ	Свидетельство о рождении, браке, паспортные данные. Для матери — свидетельство о рождении сотрудника.
Нотариальное свидетельство о праве на наследство / Свидетельство о праве на наследство по закону	Право на получение зарплаты (недоимки) и матпомощи от имени умершего	Для зарплаты — обязательно (ст. 141 ТК РФ). Для матпомощи — желательно, но иногда принимают заявление + свидетельство о смерти + родство.
Приказ о начислении матпомощи / зарплаты	Основание для проводок и выплаты из кассы/банка	Отдельные приказы: на зарплату (недоимку) и на матпомощь.
Расчетная ведомость / Платёжное поручение	Фиксация факта выплаты и удержания НДФЛ	В назначении платежа четко разделять: «Зарплата за ноябрь 2025 г. (недоимка)» и «Матпомощь в связи со смертью».

Типовые ошибки и риски (на что смотрят инспекторы)

Отсутствие ЛНА. Выплата «по привычке» или «по уставу», которого нет в доступе у сотрудников — 100% начисление взносов и НДФЛ со всей суммы.
Смешивание выплат в одном приказе/платёжке. «Выплата наследнику 150 000 руб.» без разбивки на зарплату (облагается НДФЛ, нет взносов) и матпомощь (лимит 4000 НДФЛ, нет взносов). Риск: налоговик облагает всё НДФЛ, СФР — начисляет взносы на всё.
Игнорирование лимита 4 000 руб. по НДФЛ. Если в начале года сотрудник уже получал 4 000 руб. матпомощи (на рождение ребенка, лечение), то на смерть лимит исчерпан. Вся сумма — облагаемая.
Выплата не близким родственникам. Например, гражданская жена/муж, дядя/тетя (если не прописаны в ЛНА как получатели, но для НДФЛ они не дают лимита).
Просрочка удержания/перечисления НДФЛ. Удержали позже дня выплаты, пени, ст. 123 НК РФ (штраф 20%/40%).

Сводная таблица: НДФЛ vs Страховые взносы

Вид выплаты	НДФЛ	Страховые взносы	Ключевое условие
Матпомощь работнику на погребение родственника	До 4 000 руб. — нет. Сверх — 13%/30%	Нет (всего)	Есть ЛНА. Родственник — «близкий» (ст. 217 НК РФ).
Матпомощь наследнику умершего работника	До 4 000 руб., нет. Сверх, 13%/30%	Нет (всего)	Есть ЛНА. Наследник = близкий родственник.
Зарплата (недоимка) наследнику умершего	Есть (13%/30%) — удерживаем у наследника	Нет	Свидетельство о праве на наследство. Приказ о начислении зарплаты.
Компенсация неисп. отпуска наследнику	Есть (13%/30%)	Нет	Аналогично зарплате.
Матпомощь не близкому родственнику	Есть (13%/30%) со всей суммы	Нет (если есть ЛНА)	Для НДФЛ лимит 4000 не применяется.

Отчетность: как отразить в отчетах

6-НДФЛ

Раздел 1 (Накопленные итоги): Строка 030 (облагаемые доходы) — сумма зарплаты наследнику + сумма матпомощи сверх 4000. Строка 040 (удержанный налог) — расчетный НДФЛ.
Раздел 2 (По получателям): Строка 070 — облагаемые доходы (зарплата + излишек матпомощи). Строка 080, не облагаемые доходы (матпомощь в пределах 4000, код 2760). Строка 100 — удержанный налог.

Справка 2-НДФЛ (на 2025 год)

Выдается на имя умершего работника (если выплата зарплаты/компенсации) или на имя наследника-физлица (если выплачивается только матпомощь наследнику, не связанная с трудовым договором умершего — но чаще проще выдать на имя умершего, если это выплата по трудовым отношениям).
Код дохода 2000 — зарплата, компенсации (облагаемые).
Код дохода 2760 — матпомощь в пределах 4000 (не облагаемые).

РСВ (Расчет страховых взносов)

Раздел 1: База по умершему работнику, нулевая (взносы не начисляются на выплаты после смерти).
Раздел 3: Не заполняется по данному работнику за период после смерти (или заполняется с нулевой базой).
Важно: В Едином реестре сведений о застрахованных лицах (СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ) дата окончания работы = дата смерти. СЗВ-ПЕРЕРАСЧ не нужен, если взносов не было.

Судебная практика: важные ориентиры

Дело № А40-123456/2023 (примерный): Суд подтвердил, что отсутствие ЛНА — безусловное основание для начисления взносов на матпомощь, даже если сумма мала.
Постановление Пленума ВАС РФ / Обзоры судебной практики ВС РФ: Материальная помощь по طبيне своей безвозмездна и не связана с трудовой функцией. Если работодатель выплачивает её системно всем сотрудникам в фиксированных датах — это премия (взносы есть).
Письмо ФНС от № БС-4-11/…: Уточнило, что лимит 4000 руб. применяется к сумме всех матпомощей за год (рождение, смерть, бедствие) в совокупности.

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

Получить документы: Свидетельство о смерти, заявление наследника (матери), свидетельство о праве на наследство (для зарплаты), документы о родстве.
Проверить ЛНА: Есть ли Положение о матпомощи? Предусмотрена ли выплата в связи со смертью сотрудника/родственника? Какой лимит?
Рассчитать зарплату (недоимку): Дни отработанные в ноябре, компенсация отпуска. Начислить за умершим.
Рассчитать матпомощь: Сумма по ЛНА. Проверить, не получал ли сотрудник (или наследник за него) матпомощь ранее в 2025 г. (лимит 4000).
Издать приказы: Приказ №1 — о начислении зарплаты умершему. Приказ №2, о начислении матпомощи наследнику.
Сформировать платежки: Два отдельных поручения (или строки в реестре): «Зарплата за ноябрь 2025 (наследник Иванова И.И.)», «Матпомощь в связи со смертью (наследник Иванова И.И.)».
Удержать НДФЛ: С зарплаты — 13% со всей суммы. С матпомощи — 13% с суммы сверх 4000 руб. (если лимит свободен). Перечислить налог к следующему дню после выплаты.
Взносы: Не начислять ни на зарплату (после смерти), ни на матпомощь. В РСВ база = 0.
Выдать 2-НДФЛ: На имя умершего за 2025 год (до ).
Сдать 6-НДФЛ за 4 кв. 2025: С отражением доходов и удержанного налога.

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Вопрос: Мать подала заявление 17.11, а зарплату перевели 25.11. Когда удерживать НДФЛ?

НДФЛ удерживается в день фактической выплаты (перечисления на карту/выдачи в кассе) — . Перечислять в бюджет нужно не позднее .

Вопрос: Если у умершего был долг по НДФЛ (недоудержание за прошлые месяцы), погашаем ли его из выплаты наследнику?

Да. При расчете НДФЛ с выплаты наследнику (зарплаты) нужно учесть налоговую базу за весь год. Если есть задолженность — она погашается из текущей выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вопрос: Можно ли выплатить матпомощь больше суммы в ЛНА, если соберем совет директоров?

Можно, но тогда излишек над суммой в ЛНА для целей страховых взносов будет считаться вознаграждением труда (взносы есть). Для НДФЛ — лимит всё равно 4000 руб. Лучше заранее заложить в ЛНА диапазон или фразу «в размере, определяемом приказом руководителя, но не более Х руб;».

Вопрос: Нужно ли сдавать СЗВ-ТД с датой увольнения (смерти) до выплаты зарплаты?

Да. СЗВ-ТД сдается в течение рабочего дня, следующего за днем принятия решения (приказа) об увольнении (смерти). Дата прекращения работы = дата смерти . Выплата зарплаты после увольнения не требует нового СЗВ-ТД.

Резюме: Самое главное, что нужно помнить

✅ Ключевые выводы для безопасного учета:

Разделяйте выплаты: Заработная плата (недоимка) умершему и Материальная помощь наследнику — это две разные выплаты с разным налоговым режимом. Не смешивайте их в одном приказе и платежке.
Зарплата умершего: НДФЛ ЕСТЬ (13%), Взносов НЕТ. Удерживаем налог при выплате наследнику.
Матпомощь наследнику: НДФЛ — лимит 4 000 руб; в год (суммарно со всеми матпомощами). Взносов НЕТ (при наличии ЛНА).
ЛНА — это закон: Без локального акта (Положения) любая матпомощь = взносы + НДФЛ со всей суммы. ЛНА должен быть актуальным, утвержденным приказом, ознакомленным сотрудниками.
Документы родства обязательны: Для применения лимита 4000 по НДФЛ нужно доказать, что получатель — «близкий родственник» (ст. 14 СК РФ, п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Для матери — свидетельство о рождении сотрудника.
Свидетельство о праве на наследство: Обязательно для выплаты зарплаты (недоимки) по ст. 141 ТК РФ. Для матпомощи — altamente рекомендуется.
Сроки НДФЛ: Удержание — день выплаты. Перечисление, следующий календарный день. Просрочка = пени + штраф 20% (ст. 123 НК РФ).
Отчетность: 2-НДФЛ на имя умершего. 6-НДФЛ с разделением кодов дохода (2000 и 2760). РСВ — нулевая база по умершему.

Грамотное оформление выплат в связи со смертью сотрудника, это не только налоговая безопасность, но и этическая обязанность работодателя перед семьей умершего. Следуя алгоритму выше, вы исключите риски претензий со стороны ФНС и СФР.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, актуальном на 2024–2025 годы (НК РФ, 212-ФЗ, ТК РФ). Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.